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中国企业会计准则对会计实务影响和应对探究摘 要：新企业会计准则体系于2007年1月1日开始实施，推动了中国会计事业加速发展，并对会计理论与实务产生了重大影响。新准则从过去的关注企业损益情况观点改变为侧重于资产负债表理论观，会计理念发生了重大变化。在对新准则的目标定位、理论体系选择进行分析后，并分析了新准则对企业实务产生的影响，从而提出相关建议，为更好地实施新准则体系提供参考。 关键词：新企业会计准则；会计实务；中国 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673—291X（2012）28—0092—03 一、新准则的目标定位 中国实施的会计准则，是指2007年1月1日起实行的会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则。明确提出会计准则的概念，是从20世纪70年代末80年代初在会计学术界开始的。何为会计准则？会计作为一个人造信息系统，其运行受财务会计目标的影响。会计准则是规范财务会计信息的法律规范，其目标是为实现财务会计目标保驾护航的。 关于会计准则，会计学者们从不同角度有多种观点。观点一：会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约，即会计准则是一种公共物品，是调节社会利益集团经济关系的会计行为规范；观点二：会计准则是为实现财务报告目标而约定的一种技术手段，即为保证财务会计目标的运行的一种纯技术规范手段；观点三：会计准则是政治程序的产物，即会计准则的安排会形成资源的配置情况。综观上述观点，从三个方面把握“会计准则”的内涵，从而定位其目标。第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据。会计准则体系作为技术性规范，有着严密的结构和层次。第一层次的基本准则，规范了会计目标、会计假设、会计信息质量要求和会计要素的确认、计量和报告原则等。第二层次的具体准则，规范了企业发生的具体交易或事项的会计处理。第三层次的准则指南，为企业执行会计准则提供操作性规范。三项内容既相对独立又相互关联，构成了统一整体；第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是一种公共规则，是实现社会资源优化配置的重要依据。市场经济的建设，既靠诚信也靠法制，二者不可或缺，但都与会计密切相关。会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本市场的信心，直接影响社会公众的切身利益。如果会计标准不统一、不协调，企业提供的会计信息无效、不可靠，会计师事务所出具的审计报告也无法对企业提供的会计信息质量提供合理保证，必然会大大增加交易成本，影响市场规范运作，造成无效投资和资源浪费，不能有效维护投资者的知情权，不利于社会公众作出合理性决策；第三，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序的重要经济手段。政府必须通过强制性的手段，促使企业提供公允恰当的会计信息，以维护财务信息的质量，确保公众的整体利益。 新会计准则第4条规定：企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。根据这一规定和上述对准则内容的分析，明确新准则兼顾了“受托责任观”和“决策有用观”来界定会计的目标。一是反映受托企业受托责任的完成情况和管理当局的管理业绩；二是为利益相关者提供决策有用的信息。其目标发生了变化，更多关注利益相关者的利益，以建立高质量的会计准则体系为出发点，逐步由“受托责任观”转向“决策有用观”，强调会计信息与经营决策的相关性，相对忽略可靠性。新准则第12条规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这实际上是规范企业必须提供真实可靠的会计信息。可见把决策有用性置于可靠性之前，体现出目标的双向选择。 二、新准则的理论体系选择 为了全面适应中国市场经济的发展和深入对外开放的需要，在对会计准则多年研究及制定经验积累的基础上，拉开了构建中国新准则体系工作的序幕。由于新准则的目标定位是决策有用性和可靠性这一双向目标，完善会计准则体系仍以提高会计信息质量为前提，在此基础上最大限度地满足投资者、债权人、政府有关部门和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益。因此，强化了为投资者和社会公众提供对决策有用的、真实可靠的会计信息的新理念，改变了企业增长理念观，较之以往强调了资产负债表对企业财务状况的真实反映，更强调企业的盈利模式和资产的营运效率而不是简单关注企业短期的损益情况；重视企业资产的质量，揭示资产可能存