企业所得税预缴少申报的税收风险.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 企业所得税预缴少申报的税收风险 【标    签】企业所得税征收管理,预缴申报,税务风险管理 【业务主题】企业所得税 【来    源】一叶税舟 　　企业所得税是一个年度性税种，月份、季度预缴税款，年度终了后五个月内汇算清 缴，多退少补。现在，在会计圈子里有许多人(包括部分税务人员和中介机构)认为，企业所 得税年度中间既然属于预缴性质，那么所得税就是按年度汇算清缴为准，预缴多少没有关 系，只要年度最后正确就可以。更有一部分人认为对于预缴发生错误的情况税务上没有处罚 的规定，不需要承担造假的后果。于是，一些企业会计和中介机构认为：通过会计处理方法 的选择(如预提大额费用等)，调节(调减)会计报表利润，可以筹划企业预缴所得税。即通过 会计手法在年度中调低会计报表利润，在前几个季度预缴时少缴纳企业税，年终最后一个月 账务调账转回。以此在短期内获得企业营运资金的便利和好处，获得税款延迟缴纳的时间价 值。由于长期以来多预缴所得税处罚的情况的确极少发生，有的地方甚至从来没有处罚过， 使得少数企业造假造到在财务报表上反映出实际会计报表利润，在所得税预缴时明目张胆地 直接填写负数! 　　这种不恰当的税务筹划或者叫投机取巧的办法，表面上看在短期内解决了企业营运 资金的短缺问题，或者增加了企业的资金流动，但其实这是一种违反所得税法的行为。企业 经营者应该要有清醒的认识，注意甄别是非。 　　一、企业所得税预缴方式的规定 　　根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令2007年第63号)第五 十四条及其实施条例(中华人民共和国国务院令第512号)第一百二十八条规定：企业所得税 分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额 预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额 的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确 定，该纳税年度内不得随意变更。 　　从这一规定可以看出，正常情况下，企业应当按照当期实际利润进行预缴，只有当 难以按照实际利润预缴的情况下才采用其他税务机关认可的方法进行预缴。由此可见，对于 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 其他的预缴方法税务机关都是相对都是可控的，企业对预缴的操作余地是比较小的。对于按 实预缴的方法，企业就有了充分的操作空间。因此，下面专门针对按照当期实际利润进行预 缴的方法的议论。 　　二、所得税预缴的申报规定 　　根据《关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(2015年版) 等报表〉的公告》(国家税务总局公告2015年第31号)规定，实行查账征收企业所得税的居民 企业预缴月份、季度税款时填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A 类，2015年版)》。 　　填表说明规定，实行“按照实际利润额预缴”的纳税人填报第2行至第17行。第4 行“利润总额”：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。 本行数据与利润表列示的利润总额一致。 　　这就从填表说明上明确了按照实际利润额预缴的填写规定。 　　三、少申报缴纳预缴所得税的税务风险 　　(一)《关于加强企业所得税预缴工作的通知》(国税函[2009]34号 )的规定： 　　1、第三条规定，“各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的 关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴 数)应不少于70%。” 　　2、第四条规定，“各级税务机关要进一步加大监督管理力度。对未按规定申报预 缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处 理。” 　　从这一文件可以看出，对企业所得税预缴的管理越来越严格，并要求对未按规定申 报预缴企业所得税的按照规定处理。 　　(二)《中华人民共和国税收征收管理法》的规定： 　　1、第三十二条规定，“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规 定期限解缴税款的，税