钟博士讲新会计准则 内部存货减值和所得税的抵销处理.pdfVIP

Standards I准则解析 Interpretation 钟博士讲新会计准则 财政部2006年颁布的新《(企业会计准则》体系内容繁多，新增内容理解难度较大。钟骏华博士将自己学习和研 究新准则的心得体会，撰写了系列文章，对新准则中的难点、重点问题进行归纳整理，对一些容易混淆的问题进行解 析。本刊特推出“钟博士讲新会计准则”栏目，分期和读者分享钟博士对新准则的理解。 内部存货减值和所得税的抵销处理 ◎文／钟骏华 钟骏华，1980年生，东北财经大学会计学博士。现任东北财经大学津桥商学院财会系副主任。 20岁时考取注册会计师资格，对会计实务兴趣浓厚，主讲《高级财务会计》、注册会计师考试《会 计)等课程，授课风格通俗易懂，尤其是把CPA《会计》课程中难点、重点、不易掌握的若干知识点 总结出简洁、通俗，易理解的核算方法，因而受到学员的广泛认可。近几年主要研究新准则的应用， 撰写了30多篇论文，全部发表在省级以上期刊。 编制合并报表时，应抵销企业集团内部成员之间存货交易 问题。 的影响。内部存货的抵销处理，除了应抵销内部交易存货中包 含的未实现销售损益之外，还包含两个方面：一是抵销期末对 一、内部存货减值的抵销 虚增存货价值部分计提的减值损失，即抵销内部的存货跌价准 (一)存货交易当期初次编制 备和资产减值损失；二是抵销期末由于合并报表列示存货的账 抵销内部跌价准备，即抵销对内部销售利润形成的存货成 面价值与计税基础之间的差异，以及计提内部存货跌价准备导 本计提的跌价准备。 致存货的账面价值与计税基础之间的差异所产生的递延所得税 借：存货——存货跌价准备 影响。内部交易的固定资产和无形资产等，均存在类似的抵销 贷：资产减值损失 能定位；制定内部控制设计缺陷和运行缺陷的认定标准；按基 (二)风险评估与控制策略选择。从内部因素和外部因素 本规范要求确定日常监督和专项监督的具体范围和监督方式。 两个角度识别风险，在对风险发生可能性和影响程度两方面进 行综合分析的基础上提出控制策略。 四、以完善和提升为切入点构建内部控制 (三)内控现状评价。内控现状评价既包括内部环境评价 对于公司内部控制，我国的企业并不是一张白纸。从事内 也包括控制政策与程序评价。环境评估重点放在可改变环境的 部控制建设。我们不是白手起家。在长期的经营中，我国的公 优化上。控制政策与程序评价是评价现有控制政策与程序对不 司已经积累了丰富的公司管控经验。我们目前要做的是按《企 可改变环境的遵从程度、控制手段的有效性和经济性、现有控 业内部控制基本规范》和相关指引的要求对公司现有的控制系 制政策与程序存在的设计缺陷和运行缺陷。 统进行梳理，对照企业内部控制目标定位以及五要素的要求来 (四)修改和完善现有内部控制系统。企业将风险评估基 评价企业现有的内控现状，在此基础上打造标准版的公司内部 础上的控制策略选择与内控评价结果进行对比，修改现有控制 控制。因此，我国企业内部控制构建过程实际上是一个提升、 政策与程序。为检验修改后的控制政策与程序的残存风险和应 完善和标准化的过程。这一过程应包含的步骤如下： 对非常风险的能力，企业需对修改后的控制政策与程序进行剩 (一)设定内控目标。企业首先应将《企业内部控制基本 余风险评估和压力测试，根据剩余风险评估和压力测试的结果 规范》中的五方面目标具体化为本企业具有操作指导性的公司 完善控制政策与程序，从而使构建的内部控制达到基本规范和 层面目标，并将公司层面的目标按照“纵向一致+横向一致” 相关指引