钟博士讲新会计准则资产组减值的会计处理.pdfVIP

准则解析IStandards Interpretation l钟博±讲新会计准则 财政部2006年颁布的新《企业会计准则)》体系内容繁多，新增内容理解难度较大。钟骏华博士将自己学习和研 究新准则的心得体会，撰写了系列文章，对新准则中的难点、重点问题进行归纳整理，对一些容易混淆的问题进行解 析。本刊特推出“钟博士讲新会计准则”栏目，分期和读者分享钟博士对新准则的理解。 资产组减值的会计处理 O文／钟骏华 钟骏华，1980年生，东北财经大学会计学博士。现任东北财经大学津桥商学院财会系副主任。 20岁时考取注册会计师资格，对会计实务兴趣浓厚，主讲高级财务会计，、注册会计师考试‘会 计等课程。授课风格通俗易懂，尤其是把cP^‘会计课程中难点，重点、不易掌握的若干知识点 总结出简洁、通俗、易理解的核算方法。因而受到学页的广泛认可，在大连，东北地区享有较高的知 名度。近几年主要研究新准则的应用，撰写了30多篇论文．全部发表在省级以上期刊。 资产减值准则引入了资产组的概念，包含总部资产和商 价值通常无法确定)。 誉的资产组，其减值处理颇为复杂。本文主要讨论资产组减值 (四)资产组的账面价值 的会计处理。 资产组的账面价值，就是组内单项资产的账面价值之 和。资产组的账面价值通常不应包括已确认负债的账面价值， 一．资产组的涵义 但如不考虑就无法确定资产组可收回金额的除外。 (一)为什么要构建资产组 (五)资产组的减值损失 资产组是为了解决单项资产减值无法确定而引入的。一 资产组的减值损失=资产组的账面价值一资产组的可收 般情况下，应以单项资产为基础确定其减值。但如果单项资产 回金额(通常是未来现金流量现值) 的公允价值和预计未来现金流量现值均无法确定时，则其可收 回金额无法确定，即减值无法确定，此时必须构建资产组，以 二．资产组减值的处理方法 期通过确定资产组的减值．进而间接确定资产组中包含的每一 (一)资产组减值的处理原理 项资产的减值。资产组的可收回金额必须可以确定，即其公允 资产组减值的处理原理，分为两个步骤：第一步，计算 价值或未来现金流量现值必须至少能够确定其一。否则，构建 确定资产组的减值损失(即账面价值与可收回金额之差)-第 资产组没有任何意义。而资产组的公允价值通常难以确定，所 二步，将资产组的减值损失分摊至组内单项资产。共夹质就是 以准则规定，资产组必须能够独立产生现金流量，即必须具备 通过资产组的减值来确定单项资产的减值。 估计未来现金流量现值的条件。 如果资产组只包含单项资产，则其减值处理很简单，如 (二)资产组的公允价值 果考虑总部资产和商誉的话，则问题变得比较复杂。考虑总部 资产组就是将若干单项资产组合在一起。资产组的公允 资产和商誉的情况下，资产组减值处理的关键是总部资产和商 价值则是将若干单项资产捆绑出售的市场价格或其他最佳信 誉按照什么顺序加入简单资产组(所谓。简单资产组”，是指 息。各资产组包含的单项资产(以下简称。组内单项资产”) 只包含单项资产，不包含总部资产或商誉分摊额的资产组)． 种类各异、数量不等、特征不同。不同企业或相同企业的不同 根据准则讲解的规定，本文认为加入简单资产组的顺序为：第 资产组之间，具有很强的特殊性而缺乏共同性，因此，资产组 一是能够分摊的总部资产·第二是商誉-第三是不能分摊的总 一般不存在活跃交易市场。其公允价值通常是难以确定的。准 部资产(即构建资产组组合)。 则讲解中资产组的例题中。很少出现资产组公允价值信息。原 (二)资产组减值的三个层次 因正在于此。 资产组减