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一体化税法新论 223 一体化税法新论* 彭礼堂树 摘 要:一体化税法不同于传统税法。传统税法的税即税收，税法 即税收义务法，是规范税收关系的法;在税收法律关系中，国家主妾以权 利(力)主体身份出现，纳税人则主要是税收义务人;税法体系亦主妾是 由各种税种法和税收征管法构成。一体化税法的税是集税收和税用一 体的概念，它既包括收税法，更包括用税法;在税法律关系中，纳税人是 税收的缴纳者，更是税款利益的分享者，国家是税收征收和分自己主体，但 更是公共产品提供的义务人;一体化税法是把税收法和税用法作为一个 整体来对待的综合性法律部门，包括税宪法、税债法、税行政法、税刑法 等全新内容。 关键词:一体化税法税法律关系 税用法税宪法税刑法 现代税收是税收征收和支出的统一体。①一体化税法是集税收法 和税用法于一体的税法，较之于传统税法即税收义务法理论，一体化税 法在税概念、税法调整对象和特征、税法基本原则、税法律关系、税法体 系等诸多方面都有质的不同。一体化税法的一体化，体现在税法不仅是 纳税人义务法，更应是保障纳税人权利实现之法;税法不只是税收法，它 *本文是华中科技大学中央高校基本科研业务费资助课题一体化税法问题研究 (2014AA018 )和 2014 湖北省省级教学研究项目作为整体的一体化税法教程研究的阶 段性成果。 叫彭礼堂，博士，华中科技大学法学院教授，博士生副导师。 ( Sven Steinmo , Taxation and Democracy ,Yale University Press ,p. 1 224 经济法论丛(第 27 卷) 还包括税款支用法;税法不是单纯的税收税用实体法，它还包括税收税 用程序法;税法不仅仅指税普通法，它还包括税基本法。一体化税法是 包括税宪法、税债法、税行政法、税刑法等在内的综合法律部门。北野弘 久指出若从现代税法体现的人权意识出发，税法不单纯是税务机关行 使征税权的根据，即‘征税之法，更重要的是，税法是保障纳税者基本 权利的、旨在对抗征税权滥用的‘权利之法。①一体化税法不仅有利于 充分保障国家征税用税权的正常行使，更重要的是有利于充分保障纳税 人基本权利的实现。 一、一体化税法下的税概念 一体化税法下的税概念与税收经济学的税概念和传统税法的税概 念有本质不同。税收经济学认为税即税收，它是国家为实现其职能，凭 借其政治权力，依照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定的分配形 式②，是国家参与国民收入分配和再分配的活动。传统税法学(税收法 学)认为税收是国家或其他公法团体为财政收入或其他附带目的，对满 足法定构成要件的人强制课予的无对价金钱给付义务③。而一体化税 法则认为，税既包括税收也包括税用，是集税收和税用一体的概念。它 是国家依照税法向单个纳税人收取又用于整体纳税人的金钱与实物④。 一体化税法下的税概念是建立在公共需要说理论之上，它将国家和纳税 人之间的关系解释为公共品价格交换关系，解释为互享权利互负义务的 双务法律关系。纳税人纳税是为了换取国家提供的公共品，国家有征税 的权力但也有向纳税人提供公共品的义务，纳税人有纳税的义务但也有 要求国家提供相应公共品的权利。一体化的税法视角下的国家不仅是 权力人更应该是义务人，一体化的税法视角下的纳税人不仅是义务人更 ① [日]北野弘久:税法学原论，陈刚等译，中国检察出版社2∞1 年版，第 18 页。 ② 黄桦:税收学，中国人民大学出版社2∞6 年版，第 8 页。 ③ 刘剑文、熊伟:财政税收法，法律出版社2∞7 年版，第 135 页。 ④ 彭礼堂税宪法原则初论，载刘剑文主编:财税法论丛H第 13 卷) ，法律出版 社2013 年版，第 18 页。该文被中国社会科学网、中国法学网、中国宪政网等全国各大法学 学术网全文转载。 一体化税法新论 225 应该是权利人，国家和纳税人都是税义务人与税权利人的统一体。 税收经济学和传统税法学都将税收同其他财政收入相比较，认为税 收具有强制性、无偿性和固定性三个基本特征①，即所谓税收三性。 一体化税法不否认税在一定程度上具有强制性、无偿性、固定性