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会计师事务所审计风险计量方法探究摘要：审计风险模型要在审计实务中得到广泛应用，关键问题是审计风险的计量。为了使会计师事务所的审计风险评价结果更加客观、准确和全面，本文综合运用模糊综合评价法和审计风险模型法，对会计师事务所的审计风险计量进行研究，以期得出科学、直观的评价结果，为会计师事务所的风险评估提供参考。 关键词：审计风险 模型 计量 模糊综合评价 风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并在此基础上确定实质性测试的时间、性质和范围。因此，在风险基础审计模式下，审计过程就是一个风险分析、并不断降低风险的过程，对审计风险的计量就显得尤为重要。在审计实务中，审计人员一般根据个人的经验对审计风险进行主观判断，这种定性的判断既不科学，又不准确，容易产生偏差。为了使会计师事务所的审计风险评价结果更加客观、准确和全面，本文综合运用模糊综合评价法和审计风险模型法，对审计风险、重大错报风险和检查风险进行定量分析，以期得出科学、直观的评价结果，从而便于会计师事务所把有限的审计资源更多地分配在高风险的审计领域。 一、会计师事务所审计风险计量特征和方法 （一）会计师事务所审计风险计量特征 会计师事务所审计风险计量的特征主要有：（1）审计风险计量的主观性。审计风险的计量本身是一个把审计判断定量化的过程，而审计的许多判断是关于不可重复和非实验性的事项，所以审计风险的计量也是判断的定量化，是主观的，会发生实际值与预期值的偏离。如果风险的评价值低于实际值，就会导致实际的审计风险高于期望的审计风险，增加风险转换为损失的可能性；而风险评价值高于实际值，又会导致审计成本的增加，从而影响审计的效率。由此可见，从总体上来说审计风险计量更应该是一种主观性的行为。（2）审计风险计量的困难性。审计风险的计量一般从两个方面进行：一是发生的频率，即所有发生主观与客观相偏离的审计项目占全部审计项目的百分比；二是发生损失的程度，即平均每个审计项目的损失金额及其占审计费用的百分比。然而对一般的会计师事务所和注册会计师而言，得出这两个数据存在一定的困难。因为对于会计师事务所和注册会计师来说，判断自己所审计的项目是否存在重大差错是困难的。就连国际审计与鉴证准则理事会所制定的国际审计准则，对审计风险水平的高低，也没有给出一个明确的数值，而只是给了一个建议性质的参考值。所以说对于审计职业团体来说，目前很难得到关于审计风险水平高低的权威数据。这也是审计风险的计量存在困难性的原因所在。（3）审计风险计量的可分性。根据IAASB的审计风险模型可知，审计风险是由重大错报风险和检查风险构成的。因此，对审计风险的计量，也可以通过调节审计风险要素的水平来控制总体的审计风险水平。这正表明了审计风险计量具有可分性这一独特的属性，即通过对单个的风险要素的计量来衡量审计风险水平的高低。 （二）会计师事务所审计风险计量方法 审计风险本身具有不确定性，要对它进行精确地计量是很困难的。近年来，随着风险计量方法的不断发展，数学和统计学越来越多地用于风险计量系统中，为经济管理决策提供了科学的指导和依据。在影响审计风险水平的因素中，很多因素都具有模糊性。所谓模糊性，是指客观事物的差异中过渡的不分明性，如影响审计风险的因素中的外部信息使用者对会计报表的依赖性、管理部门的正直性等概念均具有模糊性。在审计中，这种模糊概念是经常遇到的，它与审计风险评价的准确性形成了一对矛盾。1965年，美国控制论专家查德（L. A. Zadel）首先提出用模糊集合表示模糊事物（现象）的数学模型，建立了以模糊现象为研究对象的模糊数学，在模糊与精确之间架起了一座桥梁。所谓模糊综合评价法，就是指以模糊数学为运算工具，在常规方法计量结果的基础上，对带有模糊性且受多个因素影响的评价对象，进行双权数的模糊综合评价。运用模糊综合评价法对会计师事务所的审计风险进行计量的基本思路为：选择评价因素，构成评价因素集？确定评语集？对各风险要素进行独立评价，建立评估矩阵？根据各风险要素影响程度，确定其相应的权数？计算评价结果？确定审计风险水平。对于审计风险这类复杂的系统要建立精确的数学模型是十分困难的，甚至是不可能的，而通过建立模糊数学模型，借助模糊综合识别方法，就可以较好地解决审计风险计量的模糊性问题，既综合考虑了所有因素，同时又通过权重把各因素的重要程度区分开来。因此，用模糊综合评价法计量出来的审计风险水平比用其他计量方法，如风险因素分析法、分析性审核法等得出的结论要更加客观、准确。 二、会计师事务所审计风险计量模型构建 （一）审计风险计量的影响因素 审计风险水平的确定实际上是会计师事务所从审计主体对风险的承受能力出发所做出的一种判断。国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）在其发布的新的审计准则中，正式将审计风险模型确定为：审计