企业领导人经济责任审计探究.docVIP

企业领导人经济责任审计探究摘 要：虽然我国经济责任审计的理论体系已基本形成，但学术界对一些问题还存在认识上的不一致，因此有必要对存在争议的问题进行研究。鉴于此，从企业领导人经济责任审计的主体、主要内容、经济责任界定及经济责任的评价等方面进行探析，以期使相关理论得到完善，从而推动经济责任审计的科学发展。 关键词：企业领导人员；经济责任；审计 中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1000—8772（2012）13—0080—02 对企业领导人的经济责任审计已经经历了20多年的发展，从1986年颁布的《全民所有制工业企业厂长工作条例》，到1999年印发的《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》，再到2010年印发的《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，在这期间经济责任审计的理论体系已经基本形成，但是学术界对于一些相关的问题还存在着认识上的不一致，因此有必要对这些存在争论的问题进行研究，使相关理论得到完善，推动经济责任审计的科学发展。 一、关于企业领导人员经济责任审计的主体 现在对于企业领导人员经济责任审计的主体主要有以下几种观点： 第一，由国资委委托审计机关来进行审计。第二，由政府审计机关来进行审计。第三，既可以由政府审计机关来进行审计，也可以聘请社会审计组织或者由上级内部审计机构来进行审计。第四，由纪检部门、监察部门、组织部门、国有资产监督管理等部门进行联合审计。以上的观点都忽视了一个重要的问题，即没有区分企业经济责任审计的真正主体和实施的主体。我国的国有及国有控股企业的所有者是国务院及各级地方政府，国资委只是代行国有企业出资人的职责，具有管资产、管人与管事的全权，对这些企业的经济责任审计只能是由国有资产的出资人即各级地方人民政府来行使权力，这也符合产权理论的要求，也就是说各级人民政府才是企业领导人员经济责任审计的真正的主体。而各级政府依照相关法律把这个权力赋予相关的审计部门，这些审计部门都只是经济责任审计的实施主体。按照2010年12月8日颁布的《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，政府建立经济责任审计工作联席会议（以下简称联席会议） 制度，经联席会议办公室研究后提出经济责任审计计划草案，由审计机关报请本级政府行政首长审定后，纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施。因此各级政府是企业经济责任审计的主体，而联席会议和受委托审计机关只是实施的主体。从现在的情况来看，对企业领导人员的监督权力还主要集中于上级领导人员那里，我们在今后的工作中还要加强各级政府作为企业领导人员的经济责任审计的主体地位，加强审计机关的实施主体地位，从而更好地对企业领导者进行监督和管理。 二、关于企业领导人员经济责任审计的主要内容 企业经济责任审计的内容十分重要，具体的审计内容将决定经济责任审计的方法、程序、成本以及效果。根据2006年《审计法》和2010年《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），以及近些年来经济责任审计的实践，笔者认为应主要包括以下几方面的内容： （一）财务管理方面 在财务管理方面主要包括财务收支的真实性、效益性和合法性等。财务收支的真实性主要是指企业的财务报表真实地反映企业的财务状况、经济效益和资金流动情况，如是否有少报、隐瞒资产或者做假账虚报利润等情况。合法性主要是指企业领导人员是否在经营过程中遵守国家的相关财经法律法规、财经制度和纪律，如是否有偷税、漏税现象，是否有挪用国有资产和“小金库”等现象。合法性是评价企业领导人员经营成果真实性和效益性的前提。效益性指企业经营的效果，例如国有资产的保值增值等情况。 （二）内控制度方面 企业的管理人员应该不断地采用先进的管理方式，提高自身的管理水平，建立健全内部控制制度。建立并贯彻执行完善的企业内控制度是提高企业管理水平的前提，能够有效地堵塞漏洞，减少浪费，提高企业效率和经济效益。经济责任审计的过程就是要检查企业的内部控制制度是否健全，是否层级过多影响效率，是否存在对企业及下属单位管理不到位等问题。要找准问题，评价其管理水平。 （三）风险管理方面 企业在风险的预警和控制方面要有健全的机制，如企业的主业是否突出，是否有自己的核心竞争力，是否有创新能力等。对企业进行经济责任审计时要重视对企业风险管理的审计，这不仅关系到企业抵御风险的能力，还关系到企业的长远健康发展。 （四）贯彻执行国家经济方针政策和决策部署方面 企业的经营管理决策一定要符合国家的各项经济方针政策，如企业的未来发展方向是否符合国家的产业政策，是否符合国家的环保政策，是否符合国家的土地政策，是否符合国家的劳动用工政策等。对企业的经济责任审计要考察这些方面，要使企业的发展符合国家产业结构调整的大局