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从税收筹划角度看多经企业分支机构模式选择摘要：本文先从子公司和分公司的特点出发，比较它们的不同之处，再从税收筹划的角度分析这两者的优势与不足，力求找出适合企业自身发展的分支机构模式。 一、子公司、分公司的概念和主要区别 子公司：子公司是与母公司相对应的法律概念。母公司是指拥有另一公司一定比例以上的股份或通过协议方式能够对另一公司实行实际控制的公司。子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所拥有或通过协议方式受到另一公司实际控制的公司。 分公司：是与总公司相对应的一个概念。总公司下属的直接从事具体业务的分支机构称为分公司。 子公司与分公司的区别主要体现在以下几方面： 1.是否具有独立法人资格。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任，分公司没有独立的法律地位。 2.是否财产独立。分公司没有自己的独立财产，其占有、使用的财产是总公司财产的一部分，列入总公司的资产负债表中；子公司财产与母公司的财产彼此独立，各有自己的资产负债表。 3.控制方式不同。母公司对子公司的控制是符合一定的法律条件的间接控制，即通过任免子公司董事会成员和投资决策来影响子公司的生产经营决策。而分公司则不同，其人事、业务、财产受总公司直接控制，在总公司的经营范围内从事经营活动。 4.承担债务等民事责任的方式不同。母公司作为子公司的最大股东，仅以其对子公司的出资额为限对子公司在经营活动中的债务承担责任；子公司作为独立的法人，以子公司自身的全部财产为限对其经营负债承担责任。子公司和母公司的财产责任互不连带。分公司由于没有自己独立的财产，与隶属公司在经济上统一核算，因此其经营活动中的负债由隶属公司负责清偿，即由隶属公司以其全部资产为限对分公司在经营中的债务承担责任。 二、从税收筹划角度安排企业分支机构模式 税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收利益。 这里我们从税收角度来衡量企业对总分模式和子母模式的选择问题。因为选择一种有利于纳税优惠的组织形式，会为企业节约大量成本。 对子公司和分公司在税收待遇等方面有着许多不同的规定，一般来说，设立子公司有如下好处： 1.只负有限的债务责任（有时需要母公司担保）。 2.子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受所在地对公司提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司享受不到此优惠。 3.子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以持留在子公司，或者可经选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。 设立分公司的好处一般有： 1.分公司承担成本费用可能要比子公司节省。 2.分公司不是独立法人，就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并纳税。在经营初期，分公司往往出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。 3.分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。 上述可见，子公司和分公司的税收利益存在着较大差异，公司企业在选择组织形式时应细心比较、统筹考虑、正确筹划。但总体上看两种组织形式最重要的区别在于： 1.子公司是独立的法人实体，在设立地被视为居民纳税人，通常要承担与该国其它公司一样的全面纳税义务。分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在地被视为非居民纳税人，只承担有限的纳税义务。 2.分公司发生的利润与亏损要与总公司合并计算，即“合并报表”。我国税法规定，公司的下属分支机构缴纳所得都有两种形式：一是独立申报纳税；一是合并到总公司汇总纳税。而采用哪种形式缴税则取决于公司下属分支机构的性质即是否为企业所得税独立的纳税义务人。 三、公司在设立下属分支机构时，应遵循以下原则 1.预计开办初期即能获利的，设立子公司更为有利。如果公司一开始就可盈利，那么设立子公司就比较适宜，因为可以得到作为独立法人经营的便利之处，不但可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠，还可以享受未分配利润递延纳税的好处。 2.预计开办初期下属企业可能发生亏损，采取总分公司模式较好。亏损的分公司与总公司“合并报表”冲减总公司的利润后，可以减少应税所得，少缴所得税。 在企业的经营、运作过程中，随着整个集团或下属企业的业务发展，盈亏情况的变化，总公司仍有必要通过资产的转移、兼并等方式，对下属分支机构进行调整，以获得更多的税收利益。 四、公司集团在选择子公司或者分公司的时候，还要考虑以下几个制约因素 1.规避纳税陷阱。如同时从事货物买卖和运输的企业，最好把两项业务分在下属的两个不同的子公司里，以避免混合销售行为发生，避免非增值税应税劳务收入被征收增值税。