盈余管理对企业有益性的探讨.pdfVIP

． - 企 业 管 理 ■ QiyeguanIi _ 盈余管理对企业有益性的探讨 口 文／葛晓红 自20世纪90年代以来，随着 理层使用财务会计手段 (如在会计选择中使用个人的判断和观点)或通过 我国证券市场的发展．企业盈余管 采取实际行动努力将企业的账面盈余达到所期望的水平．有意识地向着企 理行为在经济实践中屡见不鲜，逐 业管理层所期望的目标做一些有别干实际情况的行为。盈余作假是指管理 渐成为机构投资者、债权人、资本 层违背会计法、会计准则、会计制度和公司法进行盈余操作，或采取损害 市场乃至政府相关部门关注并希望 公司价值的实际行动操作盈余．使企业财务报表反映的盈余不能反映实际 加以规范和治理的焦点。 盈余管 情况．并在很大程度上违背了国家对企业财务报表的监管，程度上可能是 理 一直受到证券监管部门和学术 错误、严重错误或者否定。通过无损干公司价值、投资者及债权人的实际 界的广泛批判。总结起来有以下几 经营活动和交易来操作盈余的行为或现象叫作实际盈余管理，而在会计法、 个方面：(1)盈余管理活动是欺诈 会计准则和公司法允许的范围内灵活运用会计选择以达到影响盈余的目的 性行为，它使财务报表反映管理层 或效果的行为和现象叫作会计盈余管理。反之．通过损害公司价值的实际 期望的盈余水平而非企业真实业绩 经营活动和交易来操纵盈余的行为和现象叫作实际盈余作假。而通过违反 表现．从而损害财务报表的可信 会计准则和公司法的会计选择和方法进行盈余操纵的行为或现象叫作会计 度：(2)盈余管理旨在欺骗报表使 盈余作假。 用者．是一种不道德的行为：(3)盈 盈余管理和盈余作假的惟一区别在于其调节盈余中使用的方法不同。 余管理具有使财富在利益相关方重 两者均是将企业的账面盈余尽量达到自己所需的水平．但盈余管理使用 新分配的作用或效果。例如．企业 的手段是以合法和不损害公司价值为前提。实际盈余管理使用的方法包 管理层以牺牲股民的利益换取自身 括增加公司价值的活动和不增加但也不损害公司价值的活动。反之．盈 利益。可见．盈余管理已经被市场 余作假使用的方法或直接损害公司价值．或虽不直接影响公司价值但属 普遍理解为盈余操纵和盈余作假。 违法行为①。 一 、 盈余管理、盈余操纵 二、盈余管理的特点 和盈余作假的辨析 1盈余管理与会计信息质量。财务报告的公允性、真实性、合法性是 盈余管理是指管理层在会计 一 个相对概念．财务报告不可能做到与企业真实的经营状况 1∞％地相符。 法、会计准则和公司法允许的范围 存在盈余管理的财务报表是相对真实的．但相对真实的财务报表决不允许 内进行盈余调节：或通过对某类或 盈余作假的存在。信息失真和虚假信息是两个具有不同外延的概念。信息 几类经济事项进行重新组合的经营 失真可以是由于不披露内部信息．在法律允许的范围内实施调整或虚构信 活动或交易，从而达到调节利润的 息等原因所致．虚假信息只是信息失真的一个子项。经过盈余管理的会计 目的．但这些经营活动和交易的重 信息虽然难免信息失真．但仍不失其相关性、可靠性、可比性和可理解性 新组合导致公司价值的提升或至少 的特征，只要不是会计严重做假。 不损害公司价值。盈余操纵是指管 2．盈余管理的合法性。由盈余管理的定义可以看出．盈余管理不