营业税改征增值税后旅游业指引.docxVIP

营业税改征增值税后旅游业指引王志会????微信号：bfwzh002468???? 2016年5月3日一、?旅游服务及适用税率旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。旅游服务属于生活服务中的一种（生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务）。旅游服务的增值税税率为6%；增值税征收率为3%；境内的单位和个人销售的在境外提供的旅游服务免征增值税。二、?旅游服务纳税人身份的认定根据营改增试点实施前销售旅游服务的年销售额，旅游服务纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。超过规定标准（连续不超过12个月的销售额500万元）的应向主管国税机关办理增值税一般纳税人登记。试点纳税人试点实施前的应税行为年销售额按以下公式换算：应税行为年销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）。连续12个月应税行为营业额计算的起止时间按2015年2月1日至2016年1月31日确定（注河北国税口径）。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。?例1：承德A旅游社2015年2月1日至2016年1月31日的销售额合计为520万元，其中支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用500万元。由于A旅游社的年销售额为520万元，超过了515万元，所以须认定为一般纳税人，并及时向当地国税机关进行一般纳税人登记。?对年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例2：承德B旅游公司2015年2月1日至2016年1月31日的销售额合计为260万元，其中支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用250万元。由于A旅游社的年销售额为260万元，未超过了515万元，所以为小规模纳税人。若A旅游社会计核算健全，能免提供准确的税务资料，也可以向当地国税机关进行一般纳税人进行登记。注：一经登记为一般纳税人后，除国家税务总局另有规定，不能转回。三、?一般纳税人的增值税计算和发票开具1、?全额计税。销售旅游服务的一般纳税人，可以按包括向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用全部的销售额。这时可以全额开具增值税专用发票。例3：承德市A旅游公司为增值税一般纳税人，2016年5月收取单位和个人缴纳的旅游费用300万元，其中支付给旅游目的地的地接公司餐饮费（29万元）开具了普通发票，住宿费（66万元）、交通费（33万元）、门票费（66万元），地接公司开具了增值税专用发票。B旅游公司本月购进电脑、打印机等办公设备等取得增值税专用发票上注明的税额合计1万元。该公司5月需缴纳多少增值税，如何向旅游服务购买方开票？A旅游公司选择一般计税方法5月的销项税额=300/1.06*0.06=16.98万元5月的进项税额=66/1.06*0.06+33/1.11*0.11+66/1.06*0.06+1=16万元5月应纳税额=16.98-16=0.98万元A旅游公司可对旅游费用300万元全额开具增值税专用发票，其中金额283.02万元，税额16.98万元。2、?差额计税试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。例4：承德市A旅游公司为增值税一般纳税人，2016年5月收取单位和个人缴纳的旅游费用300万元，其中支付给旅游目的地的地接公司餐饮费（29万元）、住宿费（66万元）、门票费（66万元）、交通费（33万元）开具了普通发票，B旅游公司本月购进电脑、打印机等办公设备等取得增值税专用发票上注明的税额合计1万元。该公司5月需缴纳多少增值税，如何向旅游服务购买方开票？A旅游公司选择差额计税方法5月的销项税额=（300-194）/1.06*0.06=6万元5月的进项税额=1万元5月应纳税额=6-1=5万元A旅游公司可对旅游费用中的194万元开具普通发票，对106万元开具增值税专用发票，其中税额6万元。开票时在增值税防伪税按新系统使用差额开票功能，录入含税销售额300万元和扣除额194万元，系统自动计