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第3章 生产费用在各种产品之间的归集与分配 3.1 各项要素费用的归集与分配 3.1.1要素费用的归集与分配概述 要素费用分配的一般原则可概括为:直接费用直接计入产品成本; 间接费用经汇集与分配后，分配计入产品成本。 3.1.1要素费用的归集与分配概述 对于基本生产车间直接用于产品生产，并且专设成本项目的各项费用，如构成产品实体的原材料费用、生产工艺耗用的燃料及动力费用、产品生产工人的薪酬费用等，应记入“基本生产成本”总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账（各成本计算对象）的相关成本项目中。 凡是能够根据原始凭证直接认定是某种产品所消耗的费用，应直接记入该种产品成本明细账的相关成本项目，凡是几种产品共同耗用，不能直接确认各该产品消耗数额的费用， 则应采用适当的方法，在几种产品中进行分配，根据分配结果登记有关产品成本明细账的相关成本项目。 对于基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用(如机器设备的折旧费用)以及间接用于产品的费用（如车间管理人员的薪酬费用）应先记入“制造费用”科目及所属明细账的有关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。 3.1.1要素费用的归集与分配概述 对于用于辅助生产的费用，应视情况处理：1）若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，其费用处理比照上述基本生产车间费用的处理办法。2）若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及所属明细账的相关费用项目。辅助生产费用应按其用途、采用一定的方法进行分配。 对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。 对于生产经营过程中发生的期间费用，应记入“销售费用”等账户，期末转入“本年利润”。 3.1.1要素费用的归集与分配概述 对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。 费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用= 该对象的分配标准额×费用分配率 分配标准主要有：1）成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等；2）消耗类：如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；3）定额类：如定额消耗量、定额费用等。 3.1.1要素费用的归集与分配概述 费用分配的程序 确定要分配的总额（即要分配什么） 确定分配对象（即要分给谁） 确定各分配对象的分配标准（即按什么依据分配） 计算分配率 计算某分配对象应负担的数额 A、材料费用的归集 3.1.2 材料费用的归集与分配 （2）实地盘存制 实地盘存制，是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。 （三）材料费用归集的内容 将用于产品生产的原料、主要材料、燃料及有助于产品形成的大额辅助材料，直接计入或分配计入产品生产成本明细账“直接材料”成本项目中 产品形成的小额辅助材料及基本生产车间的机物料消耗，应先按照发生地点归集，记入“制造费用”账户，再分配计入产品成本 辅助生产车间的各种材料费用，原则上比照基本生产车间进行处理；也可采用简化办法，全部记入“辅助生产成本”明细账 企业管理部门管理和组织生产经营活动的各种材料费用记入“管理费用”账户 产品销售过程中的各种材料费用，记入“销售费用”账户 3.1.2 材料费用的归集与分配 B、材料费用的分配 （一）材料费用分配的程序 确定要分配的总额（即要分配什么） 确定分配对象（即要分给谁） 确定各分配对象的分配标准（即按什么依据分配） 计算分配率 计算某分配对象应负担的数额 3.1.2 材料费用的归集与分配 某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料1020千克，每千克3.50元。甲产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为200件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克。采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下： 3.1.2 材料费用的归集与分配 甲产品材料定额耗用量=300×3=900(千克) 乙产品材料定额耗用量=200×1.5=300(千克) 1 020 材料耗用量分配率=—————————=0.85 900 + 300 甲产品应分配的材料实际耗用量=900×0.85=765(千克) 乙产品应分配的材料实际耗用量=300×0.85=255(千克) 甲产品应分配的实际材料费用=765×3.5=2677.5(元) 乙产品应分配的实际材料费用=255×3.5=892.5(元) 按材料定额耗用量比例直接分配材料费用 计算公式 材料费用 材料实际总耗用量×材料单价分配率 = ——————