关于国际避税“适度治理”问题的探析.pdfVIP

倔所研宪考考2013年第57期(总第2545期) 芙 予 国际避 税 “遣 度 治理 问题 的探 析 财政部财政科学研究所 肖太寿 摘 要：基于国际避税的负面影响，需要对其进行治理 已经得到大多数发达国家和 发展中国家政府的共识，不过，各国对国际避税治理的态度各异。从当前我国的具 体国情出发，对国际避税的治理一定要讲究 “适度治理”为妥。本文从国际避税的 治理手段、治理效应、治理效率和阶段性手段等 四个方面诠释 “适度治理”的内涵， 并分析国际避税 “适度治理”的三种原因，在此基础上，详细分析 “过度治理”国际 避税的负面影响，从而得出结论：国际避税现象一定要得到政府的规制和治理，但 对国际避税的 “适度治理”一定要以引导流动性生产要素合理有序流动；促进国际 贸易、国际投资健康发展和维护跨国企业公平发展为 目标取向，一定要防止采用国 际避税 “过度治理”措施。 关键词：避税；国际避税；治理过度；适度治理 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：2095—3151(2013)57—0055—06 对 国际避税进 行治理 已经得到大 多数发达 浅 的认识 。 国家和发展 中国家政府 的共识 ，不过 ，各 国对 国 一 、 国际避税 “适 度治理 ”的 内涵 际避税 治理 的态度各异 。有 的国家特别是 资本 国际避税 的 “适 度 治 理 ”是指对 国际避 税 的 输 出国强力要求从严治理 国际避税 问题 ，而发展 适 当治理 ，是适合一定要求程度 的治理 。其 内涵 中的小 国 ，特别是避税地 的一些小 国对 OECD把 可 以从 以下 几个 方 面 了来 理解 ： 一 些 国际避税地列为 “黑名单 ”的反 国际避税做 (一)从对 国际避税治理 的手段来理解 。 法持强烈 的反感和抵触情绪 。作为发展 中的 中 国际避 税 “适 度 治 理 ”注 重 法 律 手 段 和 制 国也积极 响应 西方发达 国家 的反 国际避税 号召 ， 度手段来 进 行 规 制 ，不提 倡 罚 款 手段来 治 理 。 积极主动采取各种措施来应对 国际避税 的现 象 。 有 的学者提 出要加重对避税行为者 的罚款处罚 可是 ，国际避税 治理是一项复杂 的系统工程 ，如 力度来规避避税 行为 的观 点 ，理 由是美 国专 门 何进行治理而 又要规避治理过度 给我 国经 济所 制定 了转让定价 的罚则规定 。笔者认为对避税 造成 的危害 ，是一项需要研究 的新课 题 。为此 ， 者 的避税事 实属实 的行为顶 多只能要求避税者 笔者就 国际避税 “适度 治理 ”问题 ，谈谈几 点粗 补税 ，而不能实行罚款 ，因为 ，避税 行为是形 式 锯衙硒宪考考2013年第57期(总第2545期 税政策 中的 “三 免 三减 半 ”是从 企业有 盈利 之 平扩 展发 展 。 年算起 的税法政 策 。基 于此 规定 ，许多外 商投 二 、国际避税 “治理适度 ”的原 因分 析 资企业通过财务报表 的粉饰 手段 ，把每年 的财 国际避税 的治理要讲 究 “适 度 ”，有其一定 务报表做成亏损 ，结果 出现 外商投 资企业 长亏 的原 因 ，归纳起来 主要有三种 原 因：避税 的立法 不倒 的现象 。这 明明是外商投资企业利用我 国 规制存在 困境 ；避税产生之原 因不可完全 归责于 税法 “三 免 三减半 ”是 从企 业有盈 利之 年算 起 纳税 人 ；“以避 税 有 违税 法 宗 旨和 立 法 意 图来