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从公共经济学视角看遗产税开征意义摘要:随着经济的发展,遗产税作为社会资源重新分配的重要手段其实施的必要性与重要性与日俱增,然而长期以来受诸多因素制约,中国未能开征遗产税。本文从公共经济学视角,针对我国开征遗产税进行公平与效率分析,提出当前我国开征遗产税的社会意义远远大于纯财政意义,基于国情并借鉴国外相关经验提出开征遗产税的设计思路。 关键词: 遗产税 公共经济学 公平与效率 目前,全世界大约有2/3的国家和地区征收遗产税。纵观全球,一些贫富差距逐步拉大的发展中国家从完善税制的角度正准备择时推出遗产税,反观我国,是否开征、何时开征遗产税自然也成为了关注焦点。 一、从公共经济学视角看遗产税的开征 (一)从公平视角看开征遗产税的重要意义 于我国而言,开征遗产税可以调节社会财富、在坚持效率基础上维护社会公平、增加财政收入、填补我国税收制度的一个空白。具体体现在以下三个层面:(1)收入层面 首先在贫富分化加剧的趋势下,“劫富济贫”调整社会成员的财富分配比例,缩小起点差距,实现个体禀赋大体相当,体现“起点”公平原则;有助于提高财政收入,预计中国富人的遗产税每年可达300亿元 ,此项财政收入可用于 “社会保障体系”的建立健全,加大对低收入人群的经济援助,进一步体现亚当斯密所要求的税收公平的第一特性。(2)政治层面 中国已成为世界上居民收入差距最大的国家之一,贫富差距悬殊等社会矛盾已成为影响我国社会生活潜在的不稳定因素。各国经验表明,社会阶层之间缺乏精神理解与利益协调途径,总体性矛盾难以缓释时,如若政府不予及时的重视,通过相应政策手段维护社会正义原则,则潜在危机将严重影响该国现代化之路。(3)社会层面 贫富的遗传性和继承性将伤害穷人家庭并导致一批食利者躺在前人的荫蔽之下好吃懒做、不劳而获,不利于激发人们的创造力和奋斗精神,可能还会带来社会的分化与矛盾的激化。类似“遗产税”性质的制度法规的缺位,长久来讲对于一个致力于创新、崛起的民族是极为不利的。 (二)从效率视角看遗产税的开征 开征遗产税存在效率角度仍然存在较多的难题:(1)征收对象难确定。由于个人收入不透明,尤其转移不动产难以核查,我国尚未建立完善的法规制度,因而对富人财产统计的真实性难以保证,大量不动产的税前转移将侵蚀遗产税的税基。(2)标准划定的难题。如果标准划定地太高,则征税面太小、纳税人过少,起不到调节个人收入分配差距的作用,严重影响遗产税的成本收益比率。若标准划定过低,会使大多数中等收入的家庭成员成为遗产税的纳税人,从而导致一方面遗产税削弱了大多数家庭财富的必要积累能力,对储蓄和投资等方面都将产生不利影响,另一方面也违背了公平原则。(3)征收成本较高。作为特殊税种,征收工作是偶发的、一次性的且征税面窄,对因发生死亡而转移或接受财产在一定数额以上的才征税。根据遗产的不同数额需要划分出不同的税率,这要求设置征收遗产税的专门机构、聘请具有专业知识的人员并花费相当多的时间和精力对遗产税进行核实、评估和征收。我国目前未实行财产登记制度、个人信用制度尚不健全、全国税费征管体制尚未健全等现实性原因以及适用税率复杂等技术性原因,开征遗产税的成本极高,以98年的美国为例,当年美国遗产税收入为230亿美元,而征税成本是480亿美元,征税成本高于税收收入多达250亿美元。美国在整个20世纪的遗产税收入总额仅相当于1998财政年度的个人所得税额。(4)文化阻力。受传统思想影响,中国人通常喜欢财产家传,民众一时难以接受政府征收“遗产税”的行为,更有数据显示大约有70.5%国人公众反对现在开征遗产,可见征收遗产税的文化阻力较大。 (三)利弊分析 虽然开征遗产税在效率方面存在诸多难点,但其社会意义更应引起人们的关注。遗产税能以其强烈的感情色彩来弥补中低收入大众阶层的失落感,并对超富阶层表达政府政策的某种信号,来引导其回报社会,体现国家对于实现社会公平公正、坚持“效率与公平”不偏不废的信心、决心。其二,对公共财政运行有修正改进的正面意义。目前,公共财政倾向于收入―支出的效率偏好,公平效果微乎其微。从财产税、个税等税收工具入手,同时强化社会保障类转移支付,有助于建设现代意义的公共财政。其三,可对相关制度建设产生深远影响。改革是互动的,遗产税的征收能够对相关法律制度的产生和完善有积极作用,即使在基础尚未完善的情况下征收,也是利大于弊的。既然背景类似的、颇具争议的利息税都能征收,以基础不完善来否定遗产税显然难以成立。并且,在开征“遗产税”的技术层面上,世界100多个征收遗产税的国家和地区中的成功者的经验告诉我们,它们当初的个人信息制度未必就非常完善,恰恰是因为遗产税的开征,才有力地推动了相关信息的完善进程。而当代中国的富豪还很年轻,现在出台遗产税不会引起社会的震动,