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Economic Trade UpdateVo1．6 Sum．No．118 0cL2008 人力资本会计计量浅议 杨晓龙 何景莲 (大庆石油学院 经济管理学院 黑龙江 大庆 163318) 摘【要】 在知识经济时代，人力资本已成为推动经济发展，维持企业持久竞争力的重要动力之一。因此，人力资 本的价值计量问题成为企业人力资本会计的关键。本文从收入和产 出的角度 出发，对人力资本价值计量方法进 行了全面地阐述，以期对人力资本的价值计量有更为深刻的了解，为人力资本会计的进一步完善提供一定的理论 依据 。 【关键词】 人力资本价值 计量 人力资本会计 随着知识经济时代的到来，作为知识资源集中体现的人力资 于控制 目的和差异分析，有分期摊销的缺陷。 本，其重要作用已越来越得到体现。因此，有关人力资本的研究 日 1．2 人力资本价值会计 益受到重视。人力资本投入企业后 ，如何对人力资本进行计量也 1．2．1 未来工资报酬折现法 未来工资报酬折现法是由美 就成为人力资本会计的一个基本问题。在人力资本价值 日益受到 国会计学家阿巴 ·施瓦茨和巴鲁克列 ·列弗于 1971年提出的计 重视的今天，对现有计量方法进行比较总结，有利于我们运用现有 量方法。该方法把人力资本所有者在剩余受雇期内的未来工资或 理论对人力资本的计量问题进行更深入的探讨与分析，从而为人 收益的现值作为人力资本价值。但由于实际上人力资本的价值可 力资本会计的发展与完善提供进一步的借鉴性意义。 能低于或高于其工资额，因此以工资作为人力资本价值的基础易 1 现有人力资本计量方法比较 导致其准确性较差。 目前国内外学者对人力资本计量方法的研究有很多，归纳起 1．2．2 调整的未来工资报酬折现法 该方法由美国的赫曼 来有两大类：一种是成本法，对人力资本应按照其获得、维持、开发 森教授于 1964年提出。认为由于人力资本素质的不同，企业之间 过程中的全部实际耗费人力资本投资支出作为人力资本的价值入 盈利水平存在差别，因而企业职工的未来工资报酬的折现值应乘 帐；另一种为价值法，该方法认为对人力资本不应按其耗费的投资 以一个效率系数，以效率因素作为未来工资报酬的调整值，以调整 支出入账，而应按照其实际价值入账。上述两种观点都有侧重，经 后的未来工资报酬折现值来计算人力资本价值。这种模型需在职 过多年发展逐步形成了人力资本会计的两大分支——人力资本成 工工资与企业价值之间存在确定关系的假设前提下，方能准确地、 本会计和人力资本价值会计 ，下面对这两大分支分别加以介绍： 动态地反映人力资本产出的价值信息，因而存在局限性。 1．1 人力资本成本会计 1．2．3 非购入商誉法 非购人商誉法是由赫曼森于1969年 1．1．1 历史成本计量法 历史成本法是将企业人力资本取 提出的群体价值计量模型，该方法是一种将企业的超额利润按照 得和开发的全部支出，包括招聘、甄选、安置、培训等支出作为人力 资本化的程序确认为人力资本价值的方法。其优点是：它的计算 资本价值。该方法的优点是具有客观性、准确性、可靠性，符合传 是基于每年的实际收益数额，而且不必对未来收益进行估算，因而 统会计的客观要求。但缺点是由于该方法确定的人力资本历史成 它具有更大的客观性，且与现行会计惯例较为接近。但是，按照这 本并不代表人力资本的实际经济价值，从而在一定程度上削弱了 一 方法，如果某企业实际收益等于或低于同行业正常收益时，该企 人力资本计价的可比性和真实性 ，此法运用于一般企业。 业人力资本就没有价值或为负价值，从而造成低估人力资本价值 1．1．2 重置成本计量法 重置成本法是指在当前市场条件 的结果。 下，重新取得、开发与现有人力资本状况相当的员工所发生的全部 1．2．4 经济价值模型经济价值法是由弗兰霍尔茨、布莱米 费用。该方法的优点是可以反映人力资本的实际经济价值，而且 特、帕利于1968年提出的群体价值计量模型。认为人力资本同其 数据较易估计。但是，由于重置成本法对人力资本价值的预计带 他资产一样 ，其价值在于能给企业提供未来