纳税统筹课件-济大第五章 增值税筹划.ppt

第五章 增值税的税收筹划 5.1 增值税概述 5.2 增值税纳税人的税收筹划 5.3 计税依据的税收筹划 5.4 税率的纳税筹划 5.1 增值税概述 一、 我国增值税的产生和发展 增值税最早于1954年起源于法国。到目前为止，全世界已有123个国家和地区实行了增值税。 我国于1979年开始选择了部分城市对农业机具、机械等行业进行增值税的试点，到1983年，在全国的国营和集体工业企业中试行；1984年改革税制，把增值税从原来的工商税分离出来，独立设置税种，并逐步扩大征收范围，增值税在我国正式建立； 1993年，国务院颁布了新的《中华人民共和国增值税暂行条例》，再一次对增值税进行了重大改革。 经过这次税制改革，增值税的征收范围已延伸到生产、流通环节的所有商品，增值税在我国的税制结构中居于主体地位，或者说增值税已成为我国税制结构中的重要税种。 这就是我们通常所称的1994年税制改革。 5.1 增值税概述 二、增值税的含义 1、概念 增值税——是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 是当今世界大部分国家征收的一种税。 （流转税：增值税、消费税、营业税、关税等； 所得税：企业所得税、个人所得税 ） 5.1 增值税概述 2、增值额：销售商品或提供劳务取得的收入大于购进商品或劳务所支付金额的差额。 即纳税人从事货物和劳务生产经营活动中所创造的那一部分价值。 可以用以下公式表示： 增值额＝利润＋折旧＋工资＋利息＋租金＋其他增值项目 或者：增值额＝产出—投入 举例：某纳税人本期实现销售额2万元，投入的原材料等物耗15000元，折旧1000元，工资1500元，利息500元,利润1500元，其他增值项目500元。 增值额=1000＋1500＋500＋1500＋500＝5000 或者：增值额=20000—15000＝5000 增值额作为增值税的计税依据，这只是对增值税征收制度本质特征的一种理论抽象。 从各国的实践看，作为增值税计税依据的增值额，一般都是根据本国经济和财政政策要求，在税法中进行规定的，是法定增值额。 所以，增值税是对法定的增值额征税。 三、 增值税的分类 1、生产型增值税 是以生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物进项税额后的余额，作为计税增值额。 2、收入型增值税 是以“生产型”的增值额减去每期提取固定资产折旧部分的进项税额后的余额作为计税增值额。 3、消费型增值税 是以“生产型”的增值额减去当期购置的固定资产全部进项税额额的余额作为计税增值额。 目前，我国增值税主体上采用这种类型的增值税。 四、 增值税改革适用原则 我国于1994年对原来的增值税进行了全面的、彻底的改革。 在改革中遵循了以下原则： 1、普遍征收的原则 2、税收中性原则 3、简化征收的原则 4、保持原流转税负的原则 五、我国现行增值税的特点 1、实行普遍征收，扩大了征税范围 2、简化了税率档次，设置基本税率、低税率和零税率三档 3、确立了专用发票的法律地位，实行凭专用发票抵扣税款制度 4、取消了原税制大量的减免税，体现了公平税负的原则 5、统一了增值税的计算方法，实行购进扣税法 6、实行按不含税价计税的方法，体现间接税的特征 7、对小规模纳税人实行简易办法征税，简化了税收征管 5.2 增值税纳税人的税收筹划 ? 现行增值税的征管体制，使增值税的纳税人具有选定性，作为企业是选择作为增值税的纳税人，还是营业税的纳税人？增值税是申请一般纳税人，还是小规模纳税人？成为税收筹划的一个重要内容。 而销售额的确定，作为增值税的征税依据，税法对其作了多种规定，这为纳税人进行税收筹划提供了广阔空间，使其成为税收筹划的又一重要内容。 由于增值税的税率具有固定性，作为纳税人没有选择税率的空间，其不能构成税收筹划的重点内容。 5.2 增值税纳税人的税收筹划 一、增值税纳税人的含义 《增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单