从不确定性看公允价值计量.pdfVIP

财 謦 fI琵 瞪 提要 随着会计计量理论的发展， 公允价值计量在会计计量中显得越来越 重要。本文从新准则入手，在对公允价值 从不确定性看公允价值计量 涵义剖析的基础上，指出其确定方法的复 杂性及所得到金额的不确定性问题，并提 出相关改进措施。 一 、 公允价值在新会计准则中的运用 口文／孙紫燕 2006年2月财政部发布了 《企业会 计准则——基本准则》和38项具体准则。 新准则大量引入公允价值计量是一大亮 可以看出，新准则对公允价值的定义 决定的可观察到的价格，却有合约规定的 点，在《基本准则》和21个具体准则都涉 与国际上是基本一致的。总结如下：第一， 或可以预期的未来现金流量加以估计，就 及到了公允价值，公允价值计量在会计计 双方在自愿、公平的条件下进行交易；第 可运用现值技术估计公允价值，也可以采 量中显得越来越重要。 二，价格是双方达成的；第三，存在交易前 用专业评估人员的评估结果。第一种方 1、《基本准则》明确规定，会计计量属 提。很明显公允价值的定义完全符合会计 法，是基于活跃市场的交易价格，获取的 性包括公允价值，并对公允价值下了定 信息可靠性的要求，如实地反映了符合确 难度最小，也最能够代表公允价值和被接 义，从而确立了公允价值在新会计准则中 认和计量要求的各项会计要素及其他相 受。第二种方法，即使通过测定现金流量 的重要地位。 关信息，能够保证会计信息真实可靠、内 的方式确定了类似项目，但是在判定一个 2、在修订的16个具体准则中，引入 容完整。 项目是所计量项目的类似项目之后，并不 公允价值主要有：《长期股权投资》、《固定 (二)公允价值中的不确定性问题分 意味着其市场价格就成了所计量项目的 资产》、《非货币性资产交换》、《债务重 析。尽管从公允价值定义角度分析，公允 公允价值或者成为该项目公允价值的参 组》、《收入》、《租赁》。对于新具体准则应 价值完全符合可靠性要求，但对公允价值 考价值，因为还应该考虑出现市场价格失 用公允价值的有：《投资性房地产》、《套期 可靠性的怀疑仍然是阻碍公允价值应用 灵的情况做出判断和调整，这同样将直接 保值》、《生物资产》等十个准则。 和发展的重要原因。事实上，这种怀疑并 影响同类或类似市场交易价格的获取。第 二、公允价值中的不确定性问题 不是基于公允价值本身，而是基于公允价 三种方法，由于估价技术法是公允价值计 (一)公允价值的涵义。《国际会计准 值确定方法的复杂性及所得到金额的不 量方法中实施难度最大的一个，也是争议 则第32号——金融工具：披露和列报》将 确定性。 最多，对公允价值计量客观性影响最大的 公允价值定义为“在一项公平交易中，熟 对于公允价值的认定，综合我国新企 一 个，通常见到的对公允价值的抨击和质 悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿 业会计准则的指引和应用指南，方法有三 疑，其实主要就集中在对所采用的估价方 一 项债务所使用的金额”。 种：其一，存在市场(活跃的)交易的情况 法的抨击上。究其原因，一方面是由于企 我国2006年新准则 《企业会计准 下，交易价格即为公允价值。其二，在不存 业的资产种类繁多，并处于不同的市场环 则——基本准则》对公允价值也给出了定 在实际交易事项的情况下，应该寻找市场 境中，市场信息的真实性难以辨认，不存 义：公允价值是指在公平交易中熟悉情况 上同类(相类似)的交易，以同类(类似)交 在活跃市场交易价格的判断难度较大等 的双方自愿进行资产交换或负债清偿的 易的价格作为公允价值的计量基础。其 问题难以解决，因此在实际工作中，只能 金额。 三，如果某项资产或负债没有由市场直接 大致的估计或采取近似价值的操作，在市 分析两个流程层层归口分解，落实到各部 成本费用核算方法，对企业成本费