第4章比较会计模式.pptVIP

4.1日本会计实务体系的特征 1、会计的法律规范和管理框架 日本是公认的“三法体制”，三法为：商法、证券交易法、税法，构成了会计的法律环境 税法：一般来说会计记录和纳税申报采用同一种方法 商法：不要求企业编制合并报表，由企业内部法定审计人员审计，适用于非股份公开发行公司 证券交易法：适用于股份公司，要求注册会计师审计，与商法要求的报表格式、术语、内容有所区别。 以官方为主体结合民间力量制定会计准则——《企业会计原则》和《成本计算准则》 商工省下设的财务管理委员会在30年代后陆续发布了相关准则 50年代，大藏省下设“企业会计审议会”负责企业会计原则和审计准则的制定修改 企业会计原则：一般原则 损益表原则 资产负债表原则 2、会计职业界：日本公认会计师协会 考试制度： 三次考试 审计的基本原则与美国的表述基本一致P67 关于审计意见，要求注册会计师从是否“公允表述”和“一贯符合公允会计准则”的概念作出职业判断。 3、会计重要特征 形式胜于实质与实质胜于形式的观念相参杂：库存股份，长期股权投资成本法和权益法的选择 高度举债：财务分析的数据有特定解释 提取盈余公积 4.2荷兰会计实务体系的特征 1、会计的法律规范和管理框架 会计准则和实务以法律规定为基础： 商法：简要规定了对财务报表的要求。 年度报表法：（和税法的规定不同，1970）包括了对财务报告的详细规定，构成了荷兰会计准则的基础，并定期对企业实施法定检查。财务会计与税务会计相分离。 法律——官方民间相结合的“荷兰三方会计准则委员会”——会计准则（会计指导原则草案） 三方：政府官员、公司以及职业会计师、公会代表 ２、会计职业界和审计要求 荷兰注册会计师协会 会计和管理咨询家协会 （目前都可以进行审计业务，前者学历和考试水平要求较高） ３、主要的会计特征Ｐ７5 荷兰会计实务较接近于英美模式，更为注重保护投资者的利益，在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩 重视谨慎性的应用、准备会计方面体现北欧会计模式的基本特征 重视充分披露，在实质与形式问题上，转向英美会计惯例。 受欧盟指令的影响：报表格式较为灵活（倾向于英国），增加报表注释 会计实务比较注重以理论为指导：计量中重视使用重置成本。 4.4发达国家会计实务体系的综述 英美会计模式和欧洲大陆会计模式并立 环境因素的主要差异： 1法律体系：——会计准则的权威性、制定权、发布形式、会计职业界、制定效率等 : 2企业资金的主要来源：财务报告的目标、披露的透明度、形式与实质的关系 3跨国公司经营活动的规模：合并报表、 会计实务中的主要差异： 公允表述和遵循法律之间的矛盾 适度稳健和极度稳健 是否充分披露 是否提留公积 4.7发展中国家会计实务体系的一般特征 会计实务体系处于不断变革之中 体现出历史和目前主要经济往来对象的双重影响 大企业和中小企业会计要求和供给的矛盾 会计规范多采用政府法规和准法规形式 合法性和公允性的偏重 强调实际成本的计算，一般不确认未实现损益 多数提取法定公积 发展中国家会计实务中的独特问题 * * *