第二章国际比较会计(上)--会计环境和会计模式.pptVIP

国际会计 吴芃 一、国际比较会计研究的目的和内容 （一）国际比较会计研究的目的 1、解决涉外经济业务中的会计实务问题 2、发挥我国在国际会计事务及国际会计准则协调中的作用 3、借鉴国外会计理论和实务的精华 （二）国际比较会计研究的内容 1、会计实务的比较 2、会计规范的比较 对会计实务和规范既有具体的比较，也有综合的国别比较 3、会计环境的比较分析 4、会计模式的比较研究 思考：国际比较会计应对财务会计进行比较还是对管理会计进行比较？为什么？ 二、会计环境与会计 （一）会计环境 是会计发展与特定阶段的客观条件，包括外在条件和内在条件。 外在条件：经济环境、法律环境、文化环境、政治环境 内在条件：会计理论水平、会计人员素质 （二）会计环境对会计的作用 1、经济环境 （1）经济体制 政府在宏观调控中的作用 投资体制 价格体制 税收体制 （2）资本市场的发达程度 （3）企业筹措资金的主要手段 （4）企业的组织形式 （5）企业规模 2、法律环境 大陆法系：强调“合法性”和“正确性” 英美法系：强调“真实和公允” 3、文化环境 (1)文化定义及文化层面 定义：社会价值观 文化层面 荷兰的Hofstede提出的 社会价值观层面 个人主义和集体主义（Individualism vs. Collectivism) 权力距离的大小(Great vs. Small Power Distance):指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度 规避不确定性的程度大小（Strong vs. Weak Uncertainty Avoidance):指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度 阳刚与阴柔倾向（Masculinity vs. Feminism):指社会成员对个人成就及生活品质的看法 Hofstede对部分国家和地区社会价值观比较的研究成果 (2)会计价值观 会计价值观：指企业信息提供者对各种会计争议或会计选择所持的观点 80年代末期英国学者S.J.Gary指出会计存在如下四种价值： 职业化与法规化（Professionalism vs.Statutory) 该层面涉及的一个会计问题：谁有权制定会计准则、谁有权监管会计准则的执行 统一性和弹性(Uniformity vs. Flexibility) 统一性：强调不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性，同时要求同一企业在不同期间所采用的会计处理方法必须相同，即符合一致性 弹性：允许企业具体情况具体分析，根据自身特点采用符合实际需要的会计实务 稳健主义与乐观主义(Conservatism vs. Optimism) 该层面指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择 必威体育官网网址和透明(Secrecy vs. Transparency) 该层面指财务信息提供者对企业到底应披露多少会计信所持有的观点。 社会价值观、会计价值观及会计制度与实务之间的关系 三、会计模式比较研究 （一）什么是会计模式 会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述 （二）划分会计模式的意义 1、有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因 2、有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择 3、有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判断和决策 （三）会计模式的分类 1、Mueller的分类——环境分类法 1967年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特征，提出了四种会计模式： (1)宏观经济模式 在这种模式下，会计目标是为宏观经济服务的。强调企业是国家经济结构中的基本单位，企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用 典型国家：瑞典、法国、德国 该种模式的表现： 为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化 为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整 为了促进投资，企业可以建立特殊储备 （2）微观经济模式 在这种模式下，会计体现的是微观经济的思想和要求，把服务于企业及其经营活动作为自身发挥作用的导向。 典型国家：荷兰 该种模式的表现 会计的核心概念是投入企业资本的保全 为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求 非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料 重置成本 重置成本是指重新购置或建造同样生产（服务）能力的资产所要花费的全部支出。 在会计上一般是用原始成本作为资产计价基础的，但在较激烈的通货膨胀情况下，为了保持投入