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国际会计第三章 全球财务会计模式的比较 第一节全球财务会计模式分类的目的 一、演绎法 （一）米勒分类 （二）美国会计学会分类法： （三）按会计准则和制度制定的性质分类 二、归纳法 （一）米勒分类 （1）宏观经济模式(macroeconomic)，会计实务是从国家的经济目标中派生出来的并为其服务。由于企业协调其活动以符合国家的政策，因此企业的目标通常遵循而不是引导国家的经济政策。 （2）微观经济模式(microeconomic)；会计按照微观经济原则发展，单个的企业是关注的中心，它们的主要目的是生存。为了保全实体资本，需要清楚区分资本与收益，以便评价和控制经营活动。 （一）米勒分类 （3）独立学科方法(independent discipline)；会计被看作一项经营职能，它的概念和原则来源于所服务的经营过程，企业借助于经验、实践和直觉来应对现实世界中的复杂性和不确定性。会计在特殊的、零散的判断和试错中发展起来。例如强调收益信息的披露。在英国和美国，会计是作为独立学科发展的。 （一）米勒分类 （4）统一方法(Uniform)；会计标准化并作为中央政府管理控制的工具。计量、披露和列报上的统一性，使得会计信息更易于被政府计划部门、税务当局以及企业经理人员用来控制各种类型的经营活动。这种模式常见于政府强烈干预经济的国家，会计被用来计量业绩、分配资源、征收税款和控制价格等。 对于米勒的分类方法 的评论 首先，宏观经济模式和统一方法有重叠的地方（例如，德国就兼备二者特点）。 第二，荷兰看上去是唯一沿着微观经济思路发展会计的国家。 第三，分类没有具体描述会计和报告实务。 （二）美国会计学会分类法 美国会计学会国际会计经营和教育委员会在一份研究报告中，根据影响区域进行分类，世界会计模式可分为五大类： 1.英国模式 2.美国模式 3.法国、西班牙、葡萄牙模式 4.原联邦德国、荷兰模式 5.社会主义国家模式 （三）按会计准则和制度制定的性质分类 1. ?自由主义会计模式 2. 法规主义会计模式 3.协会主义会计模式 4. 合作主义会计模式 二、归纳法 从单个国家的会计实务角度分析，奈尔（Nair）和弗兰克（Frank）在1980年通过使用普华公司1973年和1975年的调查问卷对国际会计实务做统计分析，运用因子分析法的实证研究结果表明，可以将会计模式分为四类： 二、归纳法 1.英联邦、 2.拉丁美洲、 3.欧洲大陆 4.美国模式。 见P33表3-2。奈尔和弗兰克试图用一些解释变量评价所划分出来的国家组别会计模式的关系，诸如语言、经济结构和贸易联系等变量可以确定他们之间是相关的，但是按会计计量划分的组别和按会计披露划分的国家组别之间存在明显的差异，因此他们没有得到实证方面的支持。 第二节全球财务会计模式比较 一、美英会计模式 （一）美国 在美国，会计准则由私人团体(财务会计准则委员会，FASB)制定，但政府机构(美国委员会，SEC)认可准则的权威性。保证这种权力分享制度有效运作的关键联系是1973年美国证券交易委员会颁布的《第150号会计系列公告》（ASR150)。根据这份公告，（证券交易)委员会打算继续执行其政策，确认私人部门在构建和改进会计原则方面的领导地位。 1．会计法规及其实施 美国的制度对于定期发布已审计财务报表并没有总的法定要求。在美国，公司根据州的法律成立，而不是联邦法律。各州有自己的公司立法。总的说来，它们都包括了保持会计记录和定期发布财务报表的最低要求。 美国证券交易委员会是一个独立的监管机构，这意味着议会和总统不能直接影响它的政策。但是，美国证券交易委员会的5名专职委员由总统任命，并经参议院确认。 2.???? 财务报告 大型美国公司典型的年度财务报告包括下列组成部分 ①管理报告 ②独立审计人员的报告 ③主要财务报表（利润表，资产负债表，现金流量表，综合收益表和股东权益表） ④管理当局对经营成果和财务状况的讨论与分析； ⑤财务报表附注； ． ⑥选定财务数据的5～10年的比较； ⑦选定的季度数据。 3.会计计量 美国的会计计量规则假设企业主体将会持续经营。应计制计量盛行，交易和事项确认在很大程度上依赖于配比概念。一贯性要求则坚持在同一会计期间内和不同会计间之间对类似项目会计处理方法的统一性。如果实务或程序发生变更，则必须披露这变更及其影响。 企业合并会计可以采用两种方法——购买(收购)法和权益集合(兼并)法。 对于存货计价，后进先出法、先进先出法和平均法都被允许并且广为采用。 （二）英国 英国的会计作为一个独立的学科发展，实际上适应了公司的需要和商业实务。①长期以来，连续的公司立法增添了结构和其他要求，但依然允许会计师们在