第三章 国际比较会计(下)：主要国家比较.pptVIP

第三章 比较会计（下） 5个经济发达国家和中国会计实务的比较 会计准则与会计实务的关系 会计准则是规范财务报表的法规或规则。会计准则制定过程实质上是影响会计准则的各方面社会力量协调过程。 会计准则与会计实务的关系十分复杂，而且不是一成不变的。在某些情况下，实务来源于准则，而在另外一些情况下，准则来源于实务。一旦准则制定之后，实务与准则之间也会经常产生差异。产生差异的原因来自四个方面： 在财务报告中，最关键的区别是会计被定位于对财务状况和经营成果的“公允”反映还是对法律要求和税法的遵循 一、法国会计模式 由于“税法的有关规定对于法国企业报告经营成果和财务状况有重要的影响，对于法国会计体系来说，适应税法规定的要求就是非常必要的。”由此导致法国会计属于政府税收导向模式，具体表现为税法中规定了详细的计量规则，公司会计一般按照这些计量规则处理经济业务，因而财务会计和税务会计的处理结果是一致的。 （一）法国会计管理体制 法国政府在会计管理中发挥着重要作用 国家会计委员会 （P149） 紧急委员会 会计总方案（P146） 会计标准化委员会 （P150） （二）会计规范 首先，法国作为欧盟成员国，有义务实施欧盟的各项法规，在会计方面主要是欧盟的第四、第七和第八号指令。 其次，商法和公司法中对会计的有关规定。 第三，法国政府还制定了各项条例，尤其是上述法律的实施细则。 第四，财政经济部颁布的有关会计规范。 （三）会计信息系统的特征 强调会计信息的处理过程与税法税则保持一致 实行统一的会计制度 积极推广社会责任会计 （四）会计职业管理体系 由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理，导致法国注册会计师行业的相对薄弱。 法国有两个会计职业团体： 法国注册会计师协会 国家法定审计师协会。 二、德国会计模式 德国证券市场显得不够发达，贷款筹资方式的使用，限制了针对其他投资人的信息需求而发展财务报告和系统的需要 会计的外界服务对象主要被限制在银行和税务机构，而银行又可以通过其特殊的渠道获取所需要的会计信息。 这种环境下形成了建立在稳健原则和贷款人保护基础的上德国会计。德国会计模式因此具有很明显的债权人利益导向。 （一）会计管理体制 德国的政治法律制度影响社会市场经济运行的一个显著特征是经济政策法制化。 税法和税则对企业会计也有着重要的影响，各纳税主体必须符合税法的要求。 会计处理和编制的财务报告必须严格遵守法定的要求。 在德国的社会环境下，没有、也不需要专门政府机构负责制定会计准则和会计制度，更没有会计职业界自己制定会计准则的余地。 德国会计法规 （二）会计信息系统的特征 会计标准化 利用稳健原则保护公司利益 按照总成本法编制损益表 （三）会计职业管理体系 德国的会计职业界规模相对较小，缺乏影响力。 会计职业界的主要任务是解释法律。 三、日本会计模式 日本会计以“三法体制”著称。也就是说，日本企业会计要受到三个法律的规范。这三个法律分别是商法、证券交易法和法人税法。 在日本，存在着“顾念国民经济的影响”这一概念，认为会计准则和会计法令应当贡献于整个国民经济的发展。因此，日本会计模式的首要利益导向是为了顾念国民经济影响而重视企业可分配利润的计算。 日本会计中，不得将资本交易带来的净资产增加额纳入分配。这条原则实质上是企业资本保全原则。 日本会计模式具有宏观利益和企业利益双重导向。 （一）会计管理体制 日本的会计管理体制可以分为法制管理和行政管理两个层次。 法制管理层次又可以分为三个部分，即商法、证券交易法和公司所得税法。 行政管理层次指大藏省下设的企业会计审议会 。 （二）会计规范 法律中的会计规范 日本的商法 日本的证券交易法 日本的企业所得税法 政府会计规范 （1）日本企业会计原则 （2）合并报表原则及其注释。 （3）外币交易会计处理标准及其注释。 （4）成本计算标准。 （三）会计信息系统的特征 （1）“单一性原则”对三法会计体制的协调 （2）相互配合的“三员审计”制度 商法审计 证券交易法审计 内部审计 （四）会计职业管理体系 日本注协是日本唯一的注册会计师职业团体 根据《注册会计师法》的规定，该协会不仅通过派代表加入企业会计审议会，参与企业会计原则的制定，还发布会计原则的实务指南和解释；并进行研究和调查，为会计准则的和实务的改革提出建议。 四、英国会计模式 英国是工业革命和社会化大生产的发源地，对英国会计实务产生了多方面的影响。 英国有大约8,000家公开上市公司和将近100万家私人持股公司。公开上市公司与私人持股公司所使用的法律规范和制度规定有比较大的差别。这种情况体现了在英国向公司股份持有者提供报告的重要性。英国将公司财务报表重点放在