对出口退(免)税业务检查的几点体会.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 对出口退（免）税业务检查的几点体会 【标    签】出口退免税 【业务主题】出口退税 【来    源】 2009年我们共检查生产型出口企业7家，查得这些单位因支付国外运费、保险费、佣金 未冲减外销收入申报出口退税以及因汇率用错多申报出口退税等而追缴出口退（免）税 款130多万元，同时按有关政策规定追缴了企业所得税。下面就上述几个案件的检查谈几点 体会： 一要大胆质疑 就是对检查过程中发现的各种疑点都要加以关注。接到第一个生产型出口企 业案件，在进行查前分析时，我们并没有把重点放在对出口产品退（免）税的检查上，因为 一是我们本身对出口企业退（免）税政策不太了解；二是近年来因多申报出口退（免）税而 追缴税款的案例少之又少，没有现成案例可供借鉴；三是出口企业退（免）税一直由专门的 部门和专业人员管理，对企业财务核算要求也较高，存在的税收风险可能不大。 实际进点后，在对企业基本情况进行了解的过程中，发现企业存在支付国外佣金和国外运费 的现象，我们知道，实行免、抵、退税政策的生产型出口企业，支付国外的运保佣应冲减外 销收入申报出口退税，但对具体的业务流程如协议如何签订、款项如何支付等我们并不了 解，而且这家企业财务核算很规范，财务人员业务素质也很高，支付的国外佣金、国外运费 的金额又很大，因而是否确实存在多申报出口退（免）的问题让我们将信将疑，但我们最终 还是将其补充列入关注的重点。事实上，经大量的调查取证后，发现该企业确实存在因支付 国外运保佣未冲减外销收入申报出口退（免）税而多申报出口退（免）税款的问题，最终追 缴增值税68万元，同时追缴了相应的企业所得税. 二要小心求证 出口企业退（免）税政策复杂，资料繁多，要在大量的数据资料中发现疑点 并取得证据并不是一件容易的事情，稍不留意就会出错。比如我们第一次对支付国外运费业 务进行检查时，发现该企业“经营费用-国外运费”科目当年借方发生额达400多万元，经了 解，该企业生产出口微电子产品，产品都是以空运的方式出口，企业财务人员一直认为只有 支付的国外海运费才冲减外销收入，因而申报出口退（免）税时未冲减这部分收入从而多申 报了出口退（免）税，我们当时对这400多万元的相关财务资料进行了取证，企业财务人员 也未提出疑义，可后来在对资料进行整理归集的过程中发现，有一部分国际货运发票上货物 运抵港一栏是以拼音字母填列的上海或南通，经进一步了解，该单位是以进料加工方式生产 出口产品的，其原材料也是通过空运的方式进口的，财务人员未将进料运费记入原材料成本 而是和出口货物的运费一起计入了“经营费用mdash;国外运费”科目中，于是我们对这部 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 分进料运费200多万元进行了剔除，避免了错征税款。 再如，在对支付国外佣金业务进行检查中，我们已发现企业签订付佣协议、支付款项、会计 核算存在不同方式，对税收的影响也不尽相同：第一种是在出口合同中同时列明货款金额和 付佣比例，并在外销发票上也同时体现了佣金金额，企业按净额收取外汇，财务上以净额入 帐（我们称之为明佣），并申报出口退（免）税；第二种也是在出口合同中同时列明货款金 额和付佣比例，但企业按合同总金额开具外销发票（发票上不体现佣金金额），企业按合同 额收取外汇，另外支付国外佣金，企业财务上以红字冲减外销收入并以净额申报出口退（ 免）税；第三种是出口合同中同样列明货物金额和付佣比例，但直接以合同额减去佣金后的 净额开具外销发票，以合同额收取外汇，并将支付的佣金计入往来帐中；第四种是出口合 同、外汇收取、佣金支付与第二种相同，但企业财务上将支付的佣金记入经营费用科目，申 报出口退（免）税时也未将支付的佣金冲减外销收入；第五种是出口合同只列明货物价款， 另外签订付佣协议，以合同金额开具外销发票并收取外汇，另外支付佣金，并计入经营费用 科目（有时以手续费等方式出现），申报时未冲减外销收入，对上述五种情况，关键是要看 支付的国外佣金是否包含在销售价格中，其中第一、二、三种情况对税收未造成影响，而第 四、五种多申报了出口退（免）税款，应进行追缴。 另外，出口贸易方式不同，对支付国外运保佣的处理方法也不同，如一般贸易、进料加工贸 易方式下