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PAGE  PAGE 4 第三节　所得税费用的确认和计量 三、所得税费用 【教材例16-17】丁公司20×9年年初的递延所得税资产借方余额为1 900 000元，递延所得税负债贷方余额为100 000元，具体构成项目如表16-3所示： 项 目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款600 000150 000--交易性金融资产--400 000100 000可供出售金融资产2 000 000500 000--预计负债800 000200 000--可税前抵扣的经营亏损4 200 0001 050 000-- 该公司20×9年度利润表中利润总额为16 100 000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。该公司20×9年发生的有关相关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）年末转回应收账款坏账准备200 000元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。 （2）年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200 000元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 （3）年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益400 000元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 （4）当年实际支付产品保修费用500 000元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用100 000元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。 （5）当年发生业务宣传费8 000 000元，至年末尚未支付。该公司当年实现销售收入50 000 000元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 分析： 1.20×9年度当期应交所得税 应纳税所得额=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+（8 000 000-50 000 000×15%）=11 600 000（元） 应交所得税=11 600 000×25%=2 900 000（元） 2.20×9年度递延所得税 该公司20×9年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表16-4所示。 项目账面价值计税基础差异应纳税暂 时性差异可抵扣暂 时性差异应收账款3 600 0004 000 000-400 000交易性金融资产4 200 0003 600 000600 000-可供出售金融资产4 000 0005 600 000-1 600 000预计负债400 0000-400 000其他应付款8 000 0007 500 000-500 000 递延所得税费用=（600 000×25%-100 000）-[（400 000+400 000+500 000）×25%-（150 000+200 000+1 050 000）]=1 125 000（元） 3.利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=2 900 000+1 125 000=4 025 000（元） 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　4 025 000 　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　2 900 000 　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　1 075 000 　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 50 000 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　100 000 【例题?单选题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。（2012年） A.120　　　　　　　　　 B.140　　 C.160　　　　　　　　　 D.180 【答案】B 【解析】本题相关会计分录如下： 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　140 　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：应交税费——应交所得税　　　　　 　　　　　　150 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：递延