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对高校资产管理中应用责任会计问题的探索 　　[摘 要] 高校应发挥责任会计的职能优势，通过“会计手段+落实主体责任”，将资产使用所造成的外部成本内部化，来激励二级部门重视对资产的使用管理。具体的实施办法为：厘清高校二级部门资产管理的权益与职责、遵循成本内化的原则、强化二级部门的内控、严格二级部门管理者离职前资产审计制度。 　　[关键词] 资产管理；责任会计；高校；思路 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 005 　　[中图分类号] G647.5 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）01- 0016- 03 　　0 引 言 　　目前我国高校普遍采取的是二级管理，这就使得高校在资产管理中存在着因部门设置而造成的监管难题。根据笔者的调研可知，高校二级部门通常将资产又交给各教研室、职能科室使用，这样就在层层的委托代理关系下，弱化了基层部门对国有资产的监管意愿。尽管年终，高校国资部门、财务部门会要求二级部门通过资产盘点的方式来汇报资产存有情况，但这种方式并不能保证资产的使用价值得到体现，那么关于提高资产使用效益的问题也就无从谈起。针对这一难题，高校应发挥责任会计的职能优势，通过“会计手段+落实主体责任”，将资产使用所造成的外部成本内部化，来激励二级部门重视对资产的使用管理。为此，笔者将在自身的工作体验下，就应用责任会计问题进行阐发。 　　1 高校资产管理面临的挑战 　　具体而言，高校资产管理面临的挑战可归纳如下。 　　1.1 资产使用所面临的挑战 　　从严格意义上来讲，高校资产属于国家所有，高校只拥有资产的使用权和在单位内部的配置权。这就意味着，层层叠加的委托代理关系必然会使二级部门弱化对资产使用效益的关注。同时，高校资产在产权关系上处于相对开放的状态，这就使得在资产的使用中存在着“公共地灾难”的影子，即二级部门人员过度消耗资产的使用价值，而不关心使用之后对自身的实际价值如何。从而，这就必然会增大高校在资产使用中的费用支出。以二级部门的打印机使用为例，高校在对二级部门的打印经费进行划拨时，一般是以二级部门的职工总人数来进行经费核定。由此所带来的后果便是，二级部门的职工会将自身打印消耗所形成的成本“外部化”。从而，个别职工的这种示范效应又将激励其他职工进行效仿。 　　1.2 资产维护所面临的挑战 　　资产日常维护应成为二级部门的常规任务，不少二级部门也配备的专人对资产进行日常监管。但这里需要指出的是，作为具有教学职能的二级部门，其许多资产都用于教学环节，所以这就为日常监管带来了难题，即无法分割教学中资产受损而导致的风险。再者，即使处于非教学环节的资产，也因信息不对称现象的存在，以及资产产权开放性而带来的“公共地灾难”现实问题，使得资产的维护压力可见一斑。目前，反映最为突出的便是实训室资产维护问题。如教学所使用的叉车设备，其所承载的蓄电池需要进行定期维护，但在具体维护中却可能因主观和客观原因所致而存在缺失，最终便由于维护不力而导致叉车蓄电池寿命缩减。其后果则是，增大了二级部门在实训教学耗材购置中的经费支付。 　　2 责任会计的功能定位 　　针对以上挑战，责任会计的功能可定位于以下两个方面。 　　2.1 在资产配置中落实主体责任 　　落实主体责任是高校资产审计管理的内在要求，通过落实主体责任也将是部门资产使用和管理中所发生的成本内部化，促使部门管理者加强资产监管的意愿和力度。在科层结构下，二级部门也存有若干个教研室、行政科室、研究单位等，那么通过建立二级部门与科室负责人之间的权责关系，又将细化成本内部化的事宜。责任会计首先在合约的基础上规定责任主体的权益与义务，然后借助会计功能本身来量化资产配置使用的效益。由经济学视角出发，“成本内化”可以抑制责任人或者当事人实施机会主义行为，并在趋利避害的本能驱使下强化资产管理意识，这就类似于明细产权关系后所带来的个体激励效应。责任会计的功能在这里，就体现在了“明晰产权关系”上了。 　　2.2 在部门换届中落实审计责任 　　高校执行着三年一周期的换届制度，并且由高层向基层逐步推开。二级部门管理者在进行换届时，责任会计通过落实审计责任，将能约束二级部门管理者的机会主义行为，以及“搭便车”的投机思想。同时，在这种规制机制下又将促使二级部门管理者，有动力去约束科室负责人的资产管理行为，并在二级部门内部的绩效考核实施办法下，来激励科室负责人认真履行对本科室资产的管理职责。不难发现，高校所实施的二级部门管理体制仍属于职能化组织结构类型，从而就无法避免因职能部门的封闭性而带来的利益隔离问题。通过落实审计责任，便在适应这一组织结构的基础上，使得资产管理压力在部门内部进行了自我消化。