审计学原理与实务（王生根）项目3 -获取审计证据.pptVIP

项目三 获取审计证据 Basicaccounting(双语) Basicaccounting(双语) 职业能力目标 掌握对审计证据这一审计基本原理的基本应用能力和综合运用能力。在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的与审计证据相关实务问题；另外，综合运用函证、分析程序等专业知识和职业技能，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决较为复杂的实务问题。 任务一 审计证据的概念和种类 一、含义 （一）含义 《准则第1301号》第四条 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 （二）会计记录与证据的关系 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 6 必要审计证据的性质与范围取决于注册会计师对何种证据与实现审计目标相关做出的职业判断。这种判断受到重要性评估水平、与特定认定相关的审计风险、总体规模以及影响账户余额的各类经常性或非经常性交易的影响。 注册会计师获取不同来源和不同性质的审计证据，不过，审计证据很少是绝对的，从性质上来看反而是说服性的，并能佐证会计记录中所记录信息的合理性。因此，在确定报表公允表达时，注册会计师最终评价的正是这种累计的审计证据。 8 注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，这样能够反映出结果的一致性，从而佐证会计记录中记录的信息。如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。 任务二 审计证据的特性 审计证据的充分性和适当性 CPA应保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价证据的充分性和适当性。 （一）充分性 1．含义。 证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。 2．充分性的影响因素。 11 CPA需要获取的证据的数量受错报风险的影响。CPA需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。然而，CPA仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 （1）错报风险越大，需要的证据可能越多。 12 （2）在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，CPA就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 （二）适当性 1．含义证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的证据才是高质量的。 14 项目 相关性 可靠性 概念 证据要有证明力，必须与CPA的审计目标相关 证据的可信程度。受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境 考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据； （3）只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据 （1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的证据更可靠； （2）内控有效时的证据更可靠； （3）直接获取的比间接获取或推论得出的证据更可靠； （4）以文件、记录形式存在的比口头形式的证据更可靠； （5）从原件获取的比从传真件或复印件获取的证据更可靠 15 2．相关性和可靠性之比较 如下表 例外情况 （1）如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，证据也可能是不可靠的 （2）如果CPA不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠 充分性和适当性的关系 （1）充分性和适当性是证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的证据才是有证明力的 （2）需要获取的证据的数量也受证据质量的影响 （3）证据质量越高，需要的证据数量可能越少 （4）证据的适当性会影响证据的充分性 （5）如果证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷 评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录可靠性的考虑 （2）使用被审单位生成信息时的考虑 （3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获取证据时对成本的考虑 16 【单选题】ECPA负责对戊公司20×1年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，ECPA遇到下列事项