审计学原理与实务（王生根）项目6 - 进行审计抽样.pptVIP

项目四 进行审计抽样 职业能力目标 掌握对审计抽样这一审计基本原理的专业知识理解能力和基本应用能力。掌握构成CPA知识主体的审计抽样基本原理和内容；并在职业环境中，合理、有效地运用抽样方法，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的与审计抽样相关的实务问题，如审计抽样在控制测试和实质性细节测试中的应用。 一、审计抽样的定义 1．审计抽样产生的背景 为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。 2. 采用审计抽样的目的 审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 3.审计抽样的作用 审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。 4.审计抽样的定义 审计抽样(即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 5.审计抽样基本特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 6.审计抽样的适用范围 审计程序 具体内容 是否适宜抽样 (1)风险评估 所有 否（通常不涉及审计抽样） (2)控制测试 留下控制运行轨迹的控制执行 是 未留下控制运行轨迹的控制执行 否 (3)实质性程序 细节测试 是 实质性分析 否 二、抽样风险和非抽样风险 在获取审计证据时，注册会计师应当运用职业判断，评估重大错报风险，并设计进一步审计程序，以确保将审计风险降至可接受的低水平。在使用审计抽样时，审计风险既可能受到抽样风险的影响，又可能受到非抽样风险的影响。抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。 1．抽样风险与非抽样风险比较表： 项目 抽样风险 非抽样风险 含义 CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可能性 产生 原因 只要使用了审计抽样总会存在 包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。由人为错误造成的，CPA即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，可能导致的原因包括： 1.选择的总体不适合于测试目标； 2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现样本中存在的偏差或错报； 3.选择了不适于实现特定目标的审计程序； 4.未能适当地评价审计发现的情况； 5.其他原因。 项目 抽样风险 非抽样风险 控制 测试 如果CPA实施了适当的审计程序而在样本中未发现偏差或仅发现少量偏差，并作出控制运行有效的结论，重大错报风险评估水平则会受到影响 当总体实际偏差率非常高时，如果CPA实施了不适当的审计程序而未能发现样本中的错误，重大错报风险评估水平就会受到影响 细节 测试 如果总体实际错报高于可容忍错报，CPA在细节测试的样本中只发现了很小的错报，导致得出错误的结论，检查风险水平就会受到影响 如果CPA实施了不适当的审计程序而得出错误的结论，检查风险水平就会受到影响 项目 抽样风险 非抽样风险 计量 统计抽样准确计量和控制；非统计抽样根据职业判断对其进行定性的评价和控制 在任何一种抽样方法中CPA都不能量化；如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生 控制 通过扩大样本规模降低 1、采取适当的质量控制政策和程序； 2、对审计工作进行适当的指导、监督与复核； 3、对CPA实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平； 4、也可以通过仔细设计审计程序尽量降低 测试 风险 影响 重大错报风险的评估 检查风险的确定 控制 测试 信赖过度风险 [坏人当好人] 审计效果 情形：推断控制有效性＞实际控制有效性 结果：发表不恰当的审计意见；导致评估的重大错报风险水平偏低；可能不适当地减少从实质性程序中获取的证据；审计的有效性下降 要求：更应关注[后怕] ―――――― 信赖不足风险 [好人当坏人] 审计效率 情形：推断的控制有效性＜实际控制有效性 结果：得出恰当的结论；导致评估的重大错报风险水平偏高；可能会增加不必要的实质性程序；效率可能降低 要求：[后悔] ―――――― 2．抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响（见下表） 测试 风险 影响 重大错报风险的评估 检查风险的确定 细节 测试 误受风险 [坏人当好人] 审计效果 ―――――― 情形：总体实际错报＞可容忍错报 结果：发表不恰当的审计意见；CPA在细节