审计学原理与实务（王生根）项目5- 出具审计报告.pptVIP

项目五 出具审计报告 职业能力目标 能编制审计差异调整表和试算平衡表； 能设计和实施分析程序，对财务报表形成总体性结论； 能复核审计工作底稿； 能正确形成审计意见； 熟悉审计报告的基本内容和格式； 理解审计报告的编写要求和编写程序； 能运用审计报告的有关知识，编写简式审计报告。 典型工作任务一 审计报告编制前的具体工作 一、评价审计中的重大发现 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。 审计报告编制前的具体工作 6 二、汇总审计差异 1.审计差异 审计差异按是否需要调整账户记录可以分为核算误差和重分类误差两类。 （1）核算误差 ①核算误差是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计核算而引起的误差。 ②按照审计重要性原则来衡量核算误差，又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。 审计报告编制前的具体工作 （一）编制审计差异调整表 ③注册会计师应运用审计重要性原则，从数量和质量两个方面划分建议调整的不符事项和未调整不符事项。 一般原则为： ①如果单笔核算误差超过所涉及财务报表项目(或账户)层次重要性水平，应视为建议调整的不符事项;如果单笔核算误差低于所涉及财务报表项目(或账户)层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。 ②如果单笔核算误差低于所涉及财务报表项目(或账户)层次 重要性水平，并且性质不重要，一般应视为未调整不符事项。 审计报告编制前的具体工作 （2）重分类误差 重分类误差是因被审计单位未按有关会计准则和会计制度规定编制财务报表而引起的误差。 注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见: ①若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认； ②若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，考虑是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 审计报告编制前的具体工作 2.编制审计差异调整表 无论建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项还是重分类错误，在审计工作底稿中通常以会计分录的形式记录。 由于审计中发现的错误往往不止一两项，为了便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编制试算平衡表和代编审计后的财务报表，通常需要将这些建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项和重分类错误汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。 审计报告编制前的具体工作 （二）编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 编制试算平衡表的目的是验证被审计单位未审财务报表、调整分录、重分类分录、调整后的金额（审定数）的借贷是否平衡。 审计报告编制前的具体工作 三、考虑或有事项和期后事项 1.或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、侦务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。 审计报告编制前的具体工作 （一）考虑或有事项 2.或有事项的审计 （1）了解被审计单位与识别有关的内部控制。 （2）审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。 （3）向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。 （4）检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。 （5）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。 （6）向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。 审计报告编制前的具体工作 1.期后事项的种类 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 (1)财务报表日后调整事项 (2)财务报表日后非调整事项 （二）考虑期后事项 审计报告编制前的具体工作 期后事项可以按时段划分为三个时段： 审计报告编制前的具体工作 15 (1)主动识别第一时段期后事项 2.财务报表日至审计报告日之间发生的事项 (2)用以识别期后事项的