审计学原理与实务（王生根）项目4-编制审计工作底稿.pptVIP

项目四 　 编制审计底稿 职业能力目标 掌握对底稿含义、编制目的和要求等这一审计基本原理的基本应用能力。在职业环境中，合理、有效地运用底稿的专业知识，能够解决基本的与底稿性质相关实务问题 任务一 审计工作底稿及其分类 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指CPA对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关证据，以及得出的审计结论作出的记录。 5 二、目的 《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 》第三条 在符合本准则和其他相关审计准则要求的情况下，审计工作底稿能够实现下列目的： （一）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础 ； 6 （二）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 第四条 审计工作底稿还可以实现下列目的： （一）有助于项目组计划和执行审计工作； （二）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注 册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施 的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （三）便于项目组说明其执行审计工作的情况； 8 （四）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事 项的记录； （五）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查； （六）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。 10 三、编制要求 第十条 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： （一）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （二）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （三）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 11 第七条 有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： （一）审计过程； （二）审计准则和相关法律法规的规定； （三）被审计单位所处的经营环境； （四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 12 四、底稿的性质 （一）底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿的形式从传统的纸质形式扩展到电子或其他介质形式。但无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的： 1．使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； 13 2．在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； 3．防止未经授权改动审计工作底稿； 4．允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 14 为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检査或调査，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。 在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 16 （二）底稿通常包括的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件），注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。 17 此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。但是，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。 一般情况下，分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。 问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。 19 核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注