优·第三章消费税会计.pptVIP

第三章 消费税会计 学习目标 通过学习，了解消费税与增值税的关系，以及消费税会计的基本内容，熟悉消费税的纳税规定，掌握消费税会计的基本方法，提高消费税会计核算的实务操作能力。 第一节 消费税概述 第二节 应纳税额的计算与纳税申报 第三节 消费税的会计处理 第一节 消费税概述 一、消费税的产生和发展简介 二、消费税与增值税的共性和区别 三、纳税人、计税方式、征税范围 四、消费税税目、税率 五、消费税纳税环节 ?第一节 消费税概述 一、消费税概念及特点 (一) 消费税概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。 现行消费税的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称《消费税暂行条例》)。 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 财政部、国家税务总局2006年3月21日联合下发通知，从4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整。 消费税与增值税的共性和区别 共性： 对同一货物从价计征，消费税和增值税销项税额的税基是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。 凡属应征消费税范围的销售业务必定应征增值税；但凡属应征增值税范围的销售业务则不一定征消费税。 (二) 消费税特点 1.课税对象的选择性（15类消费品） 2.单环节征收 3.分类设置、价内征收 4.没有减免税 5.转嫁性 下列货物中应征消费税的有（ ）。 A、商店销售自制啤酒 B、商店销售外购啤酒 C、商店销售进口化妆品 D、商店销售委托加工收回的卷烟 A 下列环节中，不属于消费税纳税环节的有（）。 A、货物的批发环节 B、不动产的转让环节 C、产品的连续生产环节 D、商品的零售环节 AB 二、消费税纳税人 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、及其他单位。 个人是指个体经营者及其他个人。 三、消费税征税范围 (一)在我国境内生产的应税消费品 应税消费品的范围包括四大类、十五种产品： 第一类：特殊消费品。这些消费品若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，如烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，木制一次性筷子、实木地板等； 第二类：非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等； 第三类：高消耗及高档消费品。如小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等； 第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品。如成品油。 三、消费税征税范围 (四)委托加工的应税消费品P120 1.受托方提供原材料生产的应税消费品； 2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 四、消费税税目、税率 应税消费品税目，税率按具体产品设计，采用三种计税方式： 一是比例计税，适用于大多数应税消费品； 二是定额计税，只适用于啤酒、黄酒、成品油； 三是比率定额复合计税，适用于卷烟、白酒（粮食、薯类）。 征税范围包括： （1）烟：包括卷烟（含进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟）、雪茄烟、烟丝。 （2）酒及酒精：酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒。酒精又名乙醇，包括工业酒精、医用酒精、食用酒精。 （3）化妆品：是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品。包括香水、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、成套化妆品等等。 （4）贵重首饰及珠宝玉石：包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 （5）鞭炮焰火：指各种鞭炮、焰火。 （6）汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车、其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机专用轮胎。 （7）小汽车、中轻型商用车：包括小轿车、越野车、23座以下的旅行车及上述车辆改装的小轿车、越野车、23座以下的旅行车。 （8）摩托车：包括轻便摩托车和摩托车。设计车速50公里／小时以内，发动机气缸总量50毫升的三轮摩托车不征消费税