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小企业会计准则（六） 第七节 无形资产 一、无形资产的概述 二、无形资产的取得 三、无形资产摊销 四、无形资产出租 五、无形资产处置 一、无形资产的概述 《小企业会计准则》第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 一、无形资产的概述 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 二、无形资产的取得 二、无形资产的取得 (二) 投资者投入的无形资产 《小企业会计准则》第三十九条 投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 差异分析： 会计对于投资者投入的无形资产采取按照评估价值和相关税费确定计量，因此会计与税法无差异。 二、无形资产的取得 （三）自行开发无形资产 《小企业会计准则》第三十九条 自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 1、购入无形资产 【例】某企业以500 000元向国外引进一项专有技术 。 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 2、投资者投入的无形资产 【例】某企业在开办时，A公司以土地使用权作价投资，评估价值和相关税费为3 000 000元 。 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 3、自行开发的无形资产 【例】 2013年1月开始，C公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用190万元，其中符合资本化条件的支出120万元，2013年12月31日，该专利技术达到预定用途。 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 3、自行开发的无形资产 【例】 2013年1月开始，C公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用190万元，其中符合资本化条件的支出120万元，2013年12月31日，该专利技术达到预定用途。 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 3、自行开发的无形资产 【例】 2013年1月开始，C公司研究开发一项新产品专利技术，当年发生开发费用190万元，其中符合资本化条件的支出120万元，2013年12月31日，该专利技术达到预定用途。 差异分析： C公司发生的费用化支出，当年应当调减应纳税所得额35万元(70×50%)。此外，C公司在进行无形资产摊销时，也应当同时调减税法允许扣除的摊销额的50% 。 二、无形资产的取得 (四)无形资产取得的账务处理 4．购入的土地使用权 【例】 2013年1月1日，华丰公司购入一块土地的使用权，以银行存款支付土地出让金900万元。 三、无形资产摊销 《小企业会计准则》第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10年。 三、无形资产摊销 企业购买某项专利的原始成本为120 000元，有效期限为10年。 月摊销额＝120 000/（10×12）＝1 000(元) 四、无形资产出租 出租无形资产取得的租金收入，记入其他业务收入；结转出租无形资产的成本，记入其他业务成本。 四、无形资产出租 2013年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收租金150 000元,营业税率5%，甲公司不再使用该商标权。该商标权系2008年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。 （1） 每年取得租金 借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入——出租商标权 150 000 四、无形资产出租 2013年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收租金150 000元,营业税率5%，甲公司不再使用该商标权。该商标权系2008年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。 （2） 按年计算应交的营业税 借：营业税金及附加（150 000×5%） 7 500 贷：应交税费——应交营业税 7 500 四、无形资产出租