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第一节 车辆购置税法 三、应纳税额的计算（掌握，能力等级2） （一）购买自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车。 【归纳】不论是购买国产车还是进口车，都需要并入计税价格的项目。 并入计税价格的项目 不并入计税价格的项目 （1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款 （2）支付的车辆装饰费 （3）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用（各项费用在一张发票上难以划分） （1）支付的控购费 （2）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款 【提示】代收款项应区别征税： （1）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税； （2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价格征收车辆购置税。 【例题1·多选题】某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（ ）。（2011年） A.控购费 B.增值税税款 C.零部件价款 D.车辆装饰费 【答案】CD 【例题2·单选题】2015年3月，李某从某销售公司（增值税一般纳税人）购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（ ）元。 A.20000 B.18694 C.22100 D.19083 【答案】A 【解析】应纳税额=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）。 【例题3·单选题】2015年2月王某从汽车4S店（增值税一般纳税人）购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）234000元并取得普通发票，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（ ）元。 A.20000 B.24000 C.20085.47 D.20512.82 【答案】C 【解析】王某应缴纳的车辆购置税=（234000+1000）÷（1+17%）×10%=20085.47（元）。 （二）进口自用应税车辆应纳税额的计算 【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用。纳税人进口应税车辆自用的，由进口自用方纳税；如果进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进口自用应税车辆的行为。 纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为： 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。 也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大货车，则组成计税价格公式简化为： 计税价格=关税完税价格+关税 【例题·单选题】某汽车贸易公司2015年4月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售额240万元；2辆企业自用；1辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%） A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55 【答案】A 【解析】该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元）。 （三）其他自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。 【例题1·单选题】某汽车制造厂将排量为2.0的自产A型汽车4辆转作固定资产，3辆对外抵偿债务，3辆奖励给企业优秀员工。A型汽车不含税售价为192000元，国家税务总局核定的最低计税价格为190000元。另外，一辆已缴纳车辆购置税的汽车，因交通事故更换底盘，国家税务总局核定的同型号新车最低计税价格为260000元。该汽车制造厂应纳车辆购置税（ ）元。 A.76000 B.94200 C.102000 D.208200 【答案】B 【解析】应纳车辆购置税=190000×4×10%＋260000×70%×10%=94200（元）。 【例题2·单选题】甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家