强制性内部控制规范.pptVIP

第二章　内部控制发展概述 本章结构 强制性内部控制规范的发展 内部控制参考性标准的发展 内部控制实践性制度的发展 第一节 强制性内部控制规范的发展 美国强制性内部控制规范的发展 中国强制性内部控制规范的发展 其它强制性国家内部控制规范的发展 一、美国强制性内部控制规范的发展 (一)1977年反国外行贿法(FCPA) Foreign Corrupt Practices Act of 1977 (二) 1991联邦存款保险总公司修正法案( FDICIA) Federal Deposit Insurance Corporation Improvement Act of 1991 (三) 1991联邦判决指南(FSG) Federal Sentencing Gurgling of 1991 (四) 2002公众公司会计改革与投资者保护法 Public company accounting reform and investor protection act of 2002 (一)1977年反国外行贿法(FCPA) FCPA产生的背景 FCPA的主要内容 FCPA的影响 会计职业团体对FCPA的反应 1、FCPA产生的背景 (1)FCPA产生的大背景，1972美国总统尼克松的“水门事件” 后，民众越来越强烈地要求厘清企业与外国政府之间的界限。 (2)1976年5月12日，一份来自SEC的《可疑与非法企业支付行为的报告》。 (2)FCPA的内容 直接规定外国行贿为非法行为。 要求公司对外报告的披露者设计一个内部会计控制系统，并维持其有效性。 3、FCPA对会计行业的影响 (1)内部控制在企业深得广泛重视，公众公司将它们的内部审计职能部门的规模和职责大大地加大了，并更加密切地关注内部控制系统。 (2)职业团体和监管机构，从各个不同的角度对内部控制进行研究，并发布了许多内控建议和指南。 (3) 管理当局的内部控制报告目前已经越来越多地出现在公司提交给股东的年度报告中。 4、会计职业团体的反应表现： (1)审计师责任委员会(Cohen)1978的建议 (2)FEI财务经理人协会FE1978的行动 (3) 内部控制的特别顾问委员会(Minahan)1979的指南 (4)财务经理人研究基金会(FERF) 1980的报告 (5)财务经理人研究基金会FERF1981的专著 (6)审计职业界1980－1985内部控制的专业准则 (7) Treadway委员会1987的研究 (1)Cohen委员会的建议 AICPA1974年成立的 Cohen委员会(审计师责任委员会) ，发布Cohen报告。建议： 公司管理当局出具与财务报告相一致的报告，以披露公司内部控制系统的状况。 要求审计师对管理当局出具的内部控制报告进行评价并报告。 (2)FEI的行动 Cohen报告发布后， FEI给其成员发了一封信，在信中，认可了科恩委员会要求管理当局出具内部控制报告的建议。同时，为帮助其成员实施该建议，FEI还出具了指南。 (3)SEC的反应 1979年SEC发布了征求意见稿，对于下列问题征求意见： 强制要求管理当局就公司内部会计控制进行报告。 要求外部独立审计师对管理当局的内部会计控制报告出具评价报告。 (4)Minahan委员会 AICPA于1 979年成立了内部控制的特别顾问委员会(Minahan委员会)，就建立和评价内部控制提供指南。填补了内部控制指南方面的空白。 (5)FERF的反应 财务经理人研究基金会FERF (Financial Executives Research Foundation) 首先，成立研究小组对美国公司的内部控制现状进行调查研究。1980年发表研究报告。报告内部控制的特点、现状、实务和程序，并对内部控制的定义、特点、目标以及如何保证内控的有效性的差别极大的各种观点进行了综述。 其次，和FERF研究相关的一个研究是R．K．Mautz 和J．Winjum合作的《管理控制系统标准》。该研究发表于1981年，为内部控制评价确立了更广的、概念性的标准。 (6)1980-1985年审计职业界对内部控制的专业准则的发展 1980年，AICPA发布了外部独立审计师对内部控制进行评价报告的准则。 1 982年，AICPA发布公告，该公告包含了一个修改过的指南，该指南要求外部独立审计师在财务报表审计中研究和评价内部控制。 1984年，AICPA发布了指南附录，考虑了内部控制过程中计算机的影响。 (7)Treadway 委员会的研究 全国反欺诈性财务报告委员会(Treadway 委员会) National commission On Fraudulent financial Reporting Treadway 委员会成立的目的 探讨舞弊性财务