中小企业内部会计控制问题研究程序.doc

研究背景 随着我国从不规范的市场向规范市场的转化，一般企业已经不太能适应市场的刺激竞争，其中一个主要原因是企业内部控制的缺失和失效。内部控制是组织全体人员实施的，为财务报告的可靠性、经营的效果和效率及相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程，是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会发展到一定程度的产物。内部控制可以保证企业的资产安全，财务报告的可靠性，提高企业的经营管理效率，及保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企业的总体目标，对于解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。 近几年随着国内外公司舞弊事件的频频发生，内部控制的研究逐渐成为热点，学术界对内部控制问题的研究空前繁荣，我国也颁布了一些内部控制的规范及指引，如财政部于2001年6月22日颁布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，随后又相继颁布了《内部会计控制规范——销售与收款（试行）、《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》等具体规范。虽然内部控制得到各方关系人的重视，企业在逐步完善内部控制，但由于控制环境、管理观念和人员素质等因素的影响，建立一个设计与实施有效的内部控制，对我国而言，还有很长的路要走。我国目前尚未正式提出专门正对一些企业的权威性的内部控制框架体系，更为重要的是许多企业自身还没意识到内部控制的重要性，对内部控制存在许多误解，甚至有的企业对内部控制的概念都非常模糊，很多企业都未建立内部控制，有的企业即使建立了内部控制，控制水平也不高，严重阻碍了一些企业的生存和发展。解决这些企业内部控制问题，对于企业的发展和我国内部控制的发展和完善都具有重要意义。因此本文运用COSO框架的理论，采用规范与实证相结合的方法，对我国中小企业内部控制的现状、存在问题及原因进行了研究分析，并提出解决对策和建议。 研究的现状 内部控制的理论经历了内部牵制制度、内部控制制度；内部控制结构、内部控制整体框架四个发展阶段。在内部控制整体框架的基础上，依照《萨班斯—奥克斯利法案》在报告方面的要求，并结合企业风险管理，COSO委员会于2004年9月正式发布了《企业风险管理——综合框架》。内部控制的思想产生于18世纪产业革命以后，它是企业大规模化和资本大众化的结果。到20世纪初期，资本主义经济迅速发展，股份公司规模日益扩大，所有权与经营权进一步分离，逐步形成了一些组织、调节、制约和监督生产经营活动的方法。最早提及内部控制的职业文献是1929年美国会计师协会和联邦储备委员会修订发布《会计报表的验证》。最早定义内部控制的是1936年在上述基础上再次修订发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》。20世纪50年代以后，世纪市场竞争的加剧，促使内部控制的扩大到企业内部各个领域，其内容也愈加丰富。 我国对内部控制理论和实践的研究起步比较晚，1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》首次对内部控制制度作了明确规定。1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查企业的内部控制。并对内部控制的定义、内部控制的内容（包括控制环境、会计系统和控制程序）等做出了规定，以便会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量。该规范将内部控制定义为：被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序，内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。1999年颁布的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制的法律，改法律明确提出，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2000年11月证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全的内部控制制度，在招股说明书中专设一部分，用来说明其内部控制的完整性、合理性和有效性，并对内部控制评价报告的形式做出报告。2001年中国注册会计师协会制定的《内部控制审核指导意见》规定会计师必须出具内部控制审核报告，在审计规范中明确了对内部控制评价的要求。2002年9月中国人民银行颁布《商业银行内部控制指引》，用以防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，近年来，我国学者对内部控制也展开了广泛的研究，主要有会计，审计导向内部控制、管理口径的内部控制、内部控制与组织的关系、内部控制与经济学等方面 综上所述，内部控制理论在两个世纪中得到不断丰富和发展，经历了由简单到复杂、由不完整到完整的过程，进入20世纪80年代以来，企业中逐渐形成了一套以相互制约、相互牵制和相互协调为指导思想的内部控制制度，但其很多内容还不够成熟，需要进一步完善。 研究的意义 内部控制系统的企业正常运转的基础，企业的一切管理