第八章--外币折算和报表剖析.pptVIP

2 第二节 外币交易折算 3 4 1 第一节 外币折算概述 第三节 外币报表折算 第四节 外币报表合并 1.了解外币、外汇、汇率的概念及汇率标价方法； 2.了解外币交易的种类； 3.了解境外经营的含义； 4.了解外币财务报表折算的不同方法； 5.掌握不同外币交易发生日的折算处理方法； 6.掌握外币项目后续计量时的折算处理方法； 7.掌握外币财务报表折算的一般原则； 8.了解恶性通货膨胀的经济环境中外币财务报表折算应遵循的规定； 9.掌握外币财务报表合并过程中的特殊问题及其处理方法。 一、 外币与记账本位币 （一） 外币 会计上的外币是针对记账本位币而言的。根据我国《企业会计准则》规定，企业应以其经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币。也就是说，如果企业选择了某一国家（或地区）的货币作为记账本位币，那么该国家（或地区）货币以外的所有其他国家（或地区）的货币就属于会计上的外币。 （二） 记账本位币 1. 境内经营企业记账本位币的确定 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 (1) (2) (3) 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 2. 境外经营企业记账本位币的确定 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动 中占有较大比重。 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （1） （2） 境外经营中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 （3） 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务 和可预期的债务。 （4） 二、 外币交易与外币折算 （一）外币交易 1. 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 2. 借入或者借出外币资金 3. 货币兑换 4. 其他以外币计价或者结算的交易 （二）外币折算 1. 外币交易折算 (1)外币交易发生日对相关外币项目进行初始确认、计量时的折算 (2) 会计期末对相关外币项目进行后续计量时的折算。 (3)对相关外币项目终止确认时的折算。 三、 外币折算相关概念 （一）汇率 2.汇率的标价 3.汇率的种类 1. 汇率的概念 （二） 汇兑损益 1.汇兑损益 的概念 2. 汇兑损益的类别 （三） 其他相关概念 1. 结汇与售汇 2. 现钞与现汇 3. 经常性项目 与资本性项目 一、 外币交易的处理方法 （一） 外币统账制 1．即期汇率法 2. 即期汇率的近似汇率法 （二） 外币分账制 外币分账制是指企业在发生外币交易时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，资产负债表日再将所有原币的发生额按资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。 二、外币交易处理的基本观点 （一） 单一交易观点 （1）在交易发生日，按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账。 （2）在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债表日的即期汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。 （3）在交易结算日，应按结算日即期汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。 （二） 两项交易观点 1. 将汇兑损益作 已实现损益处理 2. 将汇兑损益 予以递延处理 三、 外币交易的折算方法 （一） 外币交易的折算原则 Add Your Text 1. 外币交易初始确 认、计量时的折算 2. 对外币项目后续计量时的折算 3. 外币项目终止确认（或结算）时的折算 （二） 外币项目初始确认折算实例 1. 外币采购业务的会计处理。 2. 外币销售业务的会计处理。 3. 外币兑换业务的会计处理。 4. 外币借贷业务的会计处理。 知 识 链 接 根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字〔2006〕81号）的规定，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用即期汇率的近似汇率，与其相对应的资产类科目也不使用即期汇率的近似汇率。这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，在期末资产类科目仍分为货币性项目和非货币性项目进行处理。 （三） 外币项目后续计量及终 止确认（结算日）折算实例 1.外币货币性项目在 资产负债表日的调整 3. 可