中财-持有至到期投资解说.pptx

;;1.准则界定;准则界定;;①到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融;;【多选4.2-1 】 确认为持有至到期投资需要具备哪些 特征 （ ）;;2;总账;;【例4.2-3】2013年12月新发行国债，面值1000元，票面利率6%，3年期，有担保债券，按年付息。公开发行价格1050元。公司于2014年1月1日买入100张。支付银行存款105000元。已经取得相关凭证。 ;①持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。（对照交易性金融资产）;3;持有期间，应按照实际利率法，按照摊余成本进行计量。实际利率，是指未来现金流量折现等于初始成本的利率；（不要求），重点掌握摊余成本计算和账务处理。 ;按名义;时间轴解释摊余成本;持有至到期投资 ——利息调整;应收利息;应收利息;表4.2-1 摊余成本计算表（实际利率法） 金额单位：万元;2014年12月31日。确认应收利息和实际摊销利息。 借：应收利息 600000 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 300000 贷：投资收益 900000 ;以2014年12月31日为例，收到利息： 借：银行存款 600000 贷：应收利息 600000 ;【例4.2-4】2013年12月新发行国债，面值1000元，票面利率6%，3年期，按年付息，到期还本。公开发行价格1050元。公司于2014年1月1日买入100张。支付银行存款105000元。已经取得相关凭证。(实际利率4.2%) ;借：持有至到期投资-成本 100000;表4.2-2 摊余成本计算表（实际利率法） 金额单位：万元;2014年12月31日。确认应收利息和实际摊销利息。 借：应收利息 6000 贷：投资收益 4410 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）1590 ;收到利息： 借：银行存款 贷：应收利息 ;持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认利息收入。;【例4.2-3】2013年12月新发行国债，面值1000元，票面利率6%，2年期，有担保债券，到期一次还本付息。公开发行价格1050元。公司于2014年1月1日买入100张。支付银行存款105000,。已经取得相关凭证。 ;;2014年12月31日。确认应收利息和实际摊销利息。 借：持有至到期投资-应计利息 6000 贷：投资收益 3444 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 2556 ;4;持有至到期投资期末发生减值的，按照摊余成本与可回收金额的差额，计入资产减值损失。; 1.购入债券时作为可供出售金融资产 (债券面值60万元，实际支付价款62万元，利息调整2万元)，不可收回。;注意：企业将某项资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。;但是，遇到下列情况可以除外： ;企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。 投资的账面价值是指，投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额;20×8年6月1日，华联实业股份有限公司将20×5年1月1日购入的面值200 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券全部出售，实际收到出售价款204 000元。该债券的初始确认金额为200 000元。;【例4.2-6】因持有意图发生改变，于20×8年9月1日，将20×5年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12???31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本600000元，利息调整14500元。;（1）剩余80%的D公司债券重分类为可供出售金融资产。 售出债券的摊余成本=614 500×80%=491600（元） 借：可供出售金融资产-债券 5000000 贷：持有至到期投资—D公司债券（成本） 480 000