案例投资性房地产公允价值计量对企业财务状况的影响——以昆明百货大楼(集团)股份有限公司为例分析报告.pptVIP

投资性房地产公允价值计量对企业财务状况的影响 ——以昆明百货大楼（集团） 股份有限公司为例 汇报人：徐延敦 （一）概述部分 1.定义：投资性房地产是指为了赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 2.范围：（1）已出租的土地使用权 （2）已出租的建筑物 （3）持有并准备增值后转让的土地使用权 3.不属于投资性房地产的范围 （1）自用房地产： ①厂房、办公楼→固定资产 ②土地使用权→无形资产 （2）作为存货的房地产 实质： 让渡资产使用权的行为 （二）账务处理 1.取得： （1）外购：购价+相关税费+直接归属的其他支出 Dr：投资性房地产（——成本） Cr：银行存款 （2）自行建造：预定达到可使用状态前发生的必要支出（注：其中，非常损失应直接计入当期损益而非成本） Dr：投资性房地产（——成本） Cr：在建工程 （3）内部转换形成的投资性房地产： ①存货→投资性房地产: Dr：投资性房地产（——成本） Cr：开发产品 差额：借差计入“公允价值变动损益” 贷差计入“资本公积——其他资本公积” ②自用建筑物→投资性房地产： Dr：投资性房地产（——成本） Cr：固定资产 差额：借差计入“公允价值变动损益” 贷差计入“资本公积——其他资本公积” 2.后续计量： （1）成本模式： ①按期（月）计提折旧/摊销： Dr：其他业务成本 Cr：投资性房地产累计折旧/累计摊销 ②取得租金收入： Dr：银行存款 Cr：其他业务收入 ③计提减值准备： Dr：资产减值损失——计提的投资性房地产减值准备 Cr：投资性房地产减值准备 （2）公允价值模式： ①不计提折旧/摊销，而是以公允价值为基础，调整其账面余额。公允价值高于账面余额的差额， Dr：投资性房地产——公允价值变动 Cr：公允价值变动损益 （公允价值高于账面余额的差额做相反分录即可） ②取得租金收入： Dr：银行存款 Cr：其他业务收入 （3）后续计量模式的变更： 成本模式→公允价值模式 √ （公允价值与账面价值之间的差额，调整期初留存收益） 公允价值模式→成本模式 × 3.处置： （1）成本模式： ①取得处置收入： Dr：银行存款 Cr：其他业务收入 ②结转处置成本： Dr：其他业务成本 投资性房地产累计折旧/累计摊销 投资性房地产减值准备 Cr：投资性房地产 （2）公允价值模式： ①取得处置收入（同“成本模式”） ②结转处置成本： Dr：其他业务成本 Cr：投资性房地产——成本 （借记或贷记“投资性房地产——公允价值变动”） ③结转投资性房地产累计公允价值变动： Dr：公允价值变动损益 Cr：其他业务收入 思考题 结合资料一、二、三，昆百大在执行新准则后是如何在2007年中报和年报中划分投资性房地产的？ （思考提示：从对公司以后年度利润及股东权益的影响这个角度分析） 资产的“4个价值” 1.原值（资产的初始计量的价值） 2.净值=原值-累计折旧 3.账面价值=净值-减值准备 4.残值（估计数） 分析：（1）资料一：2006年12月31日固定资产 项 目 固定资产原价 累计折旧 固定资产净值 固定资产减值准备 固定资产账面价值 金 额 311 831 153.08 （66 760 763.44） 245 070 389.64 0 245 070 389.64 资料二：2007年中期报告投资性房地