（编）_第八章合并财务报表详解：.pptVIP

2007年12月母公司向子公司销售商品50000元，毛利率30％。子公司购入的商品在年末全部未销，年末其可变现净值降到32000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2007年报表中已作了抵销。2008年子公司又从母公司中购入同种商品20000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80％，本年购入的存货全部未售出。在2008年年末检查中，预计存货的可变现净值为29000元。 2007年末编制合并报表时的抵销分录： （1）借：营业收入 50000 贷：营业成本 　35000 贷：存货（50000×30%）15000 （2）借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失　　15000 2008年编制合并报表时，抵销分录： （1）借：存货跌价准备　15 000 贷：未分配利润-年初　15 000 （2）借：未分配利润-年初15 000 贷：营业成本 12 000 贷：存货 3 000 （3）借：营业收入　20 000 贷：营业成本 14 000 　　　贷：存货 6 000 （4）借：资产减值损失　　14 000 贷：存货跌价准备 14 000 子公司从母公司购进存货未出售。 母公司购进成本40万元，售价50万元。 1、第一年末，可变现净值55万元。 2、第二年末，可变现净值46万元。子公司提存货跌价准备4万元。 3、第三年末，可变现净值38万元。子公司提存货跌价准备8万元。（子公司已提取12万元，企业集团只应提取2万元） 4、第四年末，可变现净值45万元。子公司冲存货跌价准备7万元。（子公司应有存货跌价准备5万元，企业集团应没有） 5、第五年末，可变现净值60万元。子公司冲存货跌价准备5万元。 第一年末，子公司未提取存货跌价准备。 第二年末 借：存货跌价准备?　4万元 贷：资产减值损失 4万元 第三年末 （1）借：存货跌价准备?　4万元 贷：未分配利润-年初 4万元 （2）借：存货跌价准备?　6万元 贷：?资产减值损失 6万元 第四年末 （1）借：存货跌价准备?　10万元 贷：未分配利润-年初 10万元 （2）借：资产减值损失 5万元 贷：存货跌价准备 5万元 第五年末 （1）借：存货跌价准备?　5万元 贷：未分配利润-年初 5万元 （2）借：资产减值损失 5万元 贷：存货跌价准备 5万元 5、固定资产内部交易的抵销 （1）内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理 （2）内部交易的固定资产使用期间的抵销处理 （3）内部交易的固定资产清理期间的抵销处理 ①期满清理； ②超期清理； ③提前清理 6、无形资产内部交易的抵销 第三节 合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。 一、编制合并现金流量表应进行抵销处理的项目 1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量； 2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量； 4、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品产生的现金流量； 5、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。 二、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 特殊的问题是：在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。  1、对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。 2、对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 第四节 母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映 一、母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 1、母公司在报告期内增加子公司 　　母公司在报告期内增加子公司的，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下企业合并增加的子公司两种情况。 　 （1）同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 （2）非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。 2、母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映 　　母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并