（编）(黄世忠)长期股权投资_企业合并_合并财务报表准则解详解：.ppt

Xiamen National Accounting Institute 厦门国家会计学院 长期股权投资/企业合并/合并财务报表 准则解读与分析 黄世忠 Ph.D CPA. MBA 联系电话:0592-2577778 电子邮件: hsz@ 单位邮址: 财务会计三大难题 研讨内容 长期股权投资准则解读与分析 IASB关于投资规范的准则分布 企业合并准则第2号 企业合并准则解读与分析 IFRS 3 企业会计准则第20号 合并财务报表准则解读与分析 IAS 27 企业会计准则33号 综合案例分析 企业会计准则第2号、20号和33号的整合案例 长期股权投资准则 IASB关于投资的会计规范 IAS27关于长期股权投资的规定 单独财务报表中对子公司、联合控制主体和联属企业投资的会计处理 Para 37 编制单独财务报表时，对子公司、联合控制主体和联属企业的投资，根据IFRS 5没有划分为持有待售的，应按（1）成本，或（2）IAS 39的规定进行会计处理 各类投资应采用相同的会计处理。对子公司、联合控制主体和联属企业的投资，依照IFRS 5划分为持有待售的，应按该准则的规定进行相应会计处理 Para 38 在合并财务报表中根据IAS 39对联合控制主体和联营企业的投资进行会计处理的，在投资者的单独财务报表中也应以相同的方式进行会计处理 IAS28关于长期股权投资的规定 什么是联属公司? An associate is an entity over which the investor has significant influence and that is neither a subsidiary nor an interest in joint venture 联属企业是指投资对其具有重大影响力, 但既不是子公司也不是合营企业权益的主体 对联属公司投资 初始投资按成本计量 嗣后采用权益法进行会计处理 会计政策和会计期间差异 应当调整 IAS28关于长期股权投资的规定 简单权益法v.s复杂权益法 简单权益法 确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差异因素 确认投资损益时不剔除公司间交易的未实现损益 复杂权益法 确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差异因素 确认投资损益时应剔除公司间交易的未实现损益 旧准则对投资的规范 新准则对投资的规范 金融资产四分类及其特点 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产 交易性金融资产(赚取价差为目的) 直接指定以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产(解决“会计匹配”问题） 持有至到期投资 到期日固定；回收金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有到期；有活跃市场 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定；无活跃市场 可供出售金融资产 直接指定的可供出售金融资产；不能划分为上述三类金融资产的其他金融资产（在活跃市场上无报价的债券投资、在活跃市场上有报价的股票投资，如基金投资等） 金融资产的计量方法 新准则对长期股权投资的规范 股权分置改革相关的会计问题 基本情况 ABC股份公司于2002年成立，并于2006年上市。XYZ公司作为ABC公司的发起股东之一，2002年以每股1元的价格持有ABC公司4500万股股份，占ABC公司全部股份的10%。2006年3月9日，ABC公司完成股权分置改革，XYZ公司持有的股份减少为4000万股，持股比例降至8.89%，XYZ公司持有ABC公司的股份禁售期为2006年3月9日至2008年3月8日。ABC公司股票价格的相关信息为：2006年末8元，2007年末10元，2008年9元。2009年9月16日，XYZ公司以每股9.50元的价格将所持股份全部出售。XYZ公司的所得税率为：2008年之前33%，2008年起25%。 要求 XYZ公司对AABC公司的投资，适用哪个准则？第2号或第22号？ XYZ公司在2006、2007和2008年应如何进行相应的会计处理？ XYZ公司2009年9月16日应如何进行会计处理? 股权分置改革相关的会计问题 适用准则 适用《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》，作为“可供出售的金融资产” 假设A公司持有的股份足以对B公司产生重大影响,则适用《企业会计准则第2号—长期股权投资》 2006年12月31日的会计处理 借：可供出售金融资产 320,000,000 贷：长期股权投资 45,000,000 未分配利润