金融企业相关会计准则分析报告.ppt

* * * No active market – equity instruments: Normally it is possible to estimate the fair value of an equity instrument that an entity has acquired from an outside party. However, if the range of reasonable fair value estimates is significant, and no reliable estimate can be made, an entity is permitted to measure the equity instrument at cost less impairment as a last resort. A similar dispensation applies to derivative financial instruments that can only be settled by physical delivery of such unquoted equity instruments. * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 不能终止确认的交易行为 企业可以继续采用通过资产证券化来融资，但于会计处理上，必须符合准则要求的比较苛刻的条件, 才能终止确认相关的资产。对于不能终止确认的交易行为 ： 继续确认全部资产 负债以收到的对价计量 国际会计准则委员会承认许多资产证券化的行为无法满足终止确认的苛刻条件 [IAS 39.BC63] 金融资产转移的账务处理（示范说明）：1. 符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：金融资产 XXX 损益项目 XXX2. 不符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：借款等 XXX 损益项目 XXX 衍生工具－定义 衍生工具是一种同时具备全部以下三个特征的金融工具： 其价值随特定变量变动而变动，包括： 利率 证券价格 商品价格 外汇汇率 价格或利率指数，信用评级或信用指数，或类似的变动项目 不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资 在未来某一日期结算 衍生工具－例子 Type of Contract 合同类别 1) Interest Rate Swap 利率互换合同 2) Currency Swap 货币互换合同 3) Commodity Swap 商品互换合同 Equity Swap 权益互换合同 5) Credit Swap 信用互换合同 6) Purchased/written Treasury Bond Option (call/put) 购入或签发国债期权看涨或看跌 7) Purchased/written Currency Bond Option (call/put) 购入或签发货币期权看涨或看跌 8) Purchased/written Commodity Option (call/put) 购入或签发商品期权看涨或看跌 Underlying Variable 标的变量 Interest Rates 利率 Currency Rates 汇率 Commodity Prices 商品价格 Equity Prices (equity of another enterprise) 权益价格(另一企业的权益) Credit Rating, Credit index or Credit price 信用等级、信用指数或信用价格 嵌入衍生工具 主合同 衍生工具 合同 嵌入衍生工具 嵌入衍生工具：指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率……等变量的变动而变动的衍生工具。 例如：可转换债券 主合同 = 债券 嵌入衍生工具 = 股份看涨期权 (Call option on share) 应否将嵌入衍生工具从混合金融工具中分拆出来，并对主合同与嵌入衍生工具分开核算？ 嵌入衍生工具 在同时满足下列条件的情况下，应将嵌入衍生工具从混合工具中分拆，作为单独的衍生工具处理： 企业没有将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益； 嵌入衍生工具与主合同在经济特征和风险方面不存在紧密关系； 与