第5章关税会计祥解.ppt

第五章 关税会计 第五章 关税会计 P159 第一节 关税概述 一、 关税的概念与作用 （一）关税的概念 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收 的一种流转税。 （二）关税的作用 调节经济、保护民族工业 争取关税互惠、增加国家财政收入 （三）关税的种类 1、按货物、物品的流向分：进口关税和出口关税 2、按征税标准分：从量税、从价税、复合税和滑准税 3、按约束程度分：自主关税、非自主关税和协定关税 4、按差别待遇分：普通关税、优惠关税、差别关税、 特别关税(如反补贴关税、反倾销关税） 二、关税的纳税人与纳税范围 （一）征税范围 1、进出我国关境的货物：指贸易性商品 2、进出我国关境的物品：旅客随身携带的行李和物品； 个人邮递物品等 （二）纳税人 进（出）口货物—货物的收货人（发货人） 物品—物品的持有人或所有人、收件人 外贸企业代理进出口—外贸企业 三、关税税则、税目和税率 关税税则亦称海关税则。2002.1.1日期实施 的《中华人民共和国海关进出口税种》包括正文 和附录。正文包括海关进口税则和出口税则，附 录是税目和税率表，见P165-170。 第2节 关税的确认计量与申报 一、关税的计算公式 （一）从价税计算公式 （大多数商品） 关税税额＝关税完税价格×适用关税税率 （二）从量税计算公式 （啤酒、胶卷） 关税税额＝进口货物数量×关税单位税额 （三）复合税计算公式 （录像机、放像机、摄像机） 关税税额＝关税完税价格×关税税率＋进口货物数量× 关税单位税额 二、进口关税完税价格及应纳关税的计算 （一）进口关税完税价格的确认 1、完税价格与成交价格 进口货物的完税价格，由海关以进口应税货物的成交价 格及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运 费、保险费和其他劳务费等，即到岸价格CIF。 补充介绍： 进出口实务中，常见的价格条款有CIF、 CFR 和FOB三种。 CIF：Cost +Insurance +Freight 成本加保险及运费，称为“到岸价格”。 FOB: Free On Board 装运港船上交货价格，“离岸价格”。（少了保险费和运费） CFR: Cost and Freight 成本加运费。（少了保险费） CIF价格= FOB+运费+保险费 = CFR+保险费 （二）进口应纳关税的计算 进口关税税额=完税价格×进口关税税率 例5-1 某进出口公司从韩国进口甲醇，进口申报 价格为CIF天津USD500 000。假定海关使用的 计征汇率为USD100=CNY600,进口关税税率为5.5%。 例5-2 某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨， 进口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费 每吨40美元，保险费率3‰。假定海关使用的计征 汇率为USD100=CNY600,进口关税税率为5.5%。 三、出口关税完税价格及应纳关税 （一）出口关税完税价格 出口货物以货物售给境外的离岸价格减去出口 关税，经过海关审查确定的价格为完税价格。 出口完税价格=FOB－出口关税 =FOB÷（1+出口关税税率） （二）出口货物关税的计算 出口关税税额=完税价格×出口关税税率 例5-6 某进出口公司出口5000吨磷到韩国，每 吨价格为FOB天津USD500。假定海关使用的计征 汇率为USD100=CNY600,出口关税税率为10%。 四、关税的基本缴纳方式 P181 由接受进（出）口货物通关手续申报的海关逐 票计算应征关税并填发关税缴款书， 由纳税人凭 已向海关或指定的银行办理税款交付或转账入库 手续后，海关凭“银行回执联”办理结关放行手续。 第3节 关税、增值税和消费税的会计处理 一、自营进口业务 海关除了计算征收关税，还代征增值税和消费税。 因此，进口环节会涉及关税、增值税和消费税 的会计处理。 关税完税价格＝到岸价格（CIF） 关税＝关税完税价格×关税税率 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） 进口环节应纳增值税＝组成计税价格×增值税率 进口环节应纳消费税＝组成计税价格×消费税率 进口业务中 国外费用（买价、运保费）---记入商品成本 关税和消费税---记入商品成本 增值税---------以后凭增值税专用缴款书抵扣 相关国内费用---记入“销售费用”； 例5-8 进口汽车 某外贸企业从国外