第4章财务报表审计过程祥解.ppt

* 审计风险-----审计风险的含义 定义 审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险与经营风险的关系 * 审计风险-----审计风险的模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。 重大错报风险 检查风险 各要素之间的关系 审计风险=重大错报风险×检查风险 * 审计风险——重要性与审计风险 和审计证据的关系 重要性与审计风险之间是反向关系。 审计风险与审计证据的关系是正向关系（审计风险越高，越要求cpa收集更多有效的审计证据，以将审计风险降低至可接受的低水平）。 * 审计风险——审计风险的应对 总体 应对 措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 * 典型例题 1.A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据《计划审计工作》准则代为作出正确的判断。 （1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成。（　） 【答案】× 【解析】项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 * （2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域。（　） 【答案】× 【解析】确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的，初步业务活动的目的是确定是否承接该项业务。 （3）具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序。 【答案】× 【解析】具体审计计划中应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。在计划实施的进一步审计程序中又包括进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序。 * 2.为了保证审计质量，提高审计效率，注册会计师在财务报表审计过程中必须运用重要性原则。请根据《审计重要性》具体准则，对下列有关重要性的问题作出正确的判断。 （1）注册会计师在计划审计工作时，应对重要性水平做出评估，主要是为了（　）。 A.确定审计所需的审计证据的数量　　B.确定可容忍误差　　C.确定初步审计策略　　D.确定审计报告类型【答案】 A 解析】初步确定重要性水平的目的是确定所需审计证据的数量，重要性水平越高，允许的错报金额越大，所需的审计证据就会越少，反之就会越多。 * （2）下列有关重要性的提法中，不正确的是（　）。 A.重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高　　B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多　　C.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑?　　D.对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效率【答案】D 【解析】对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平。 * 3.注册会计师在财务报表审计过程中，无论是计划审计工作时，还是评价错报影响时都要考虑重要性。请根据《审计重要性》具体准则，对有关重要性问题作出正确的判断。 （1）下列各项中，属于注册会计师在确定计划的重要性水平时，需考虑的因素有（　）。 A.对被审计单位及其环境的了解　　　　B.审计的目标C.财务报表各项目的性质及其相互关系　D.财务报表项目的金额及其波动幅度 【答案】ABCD * （2）在确定审计程序后，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则有可能采取的方法有（　）。 A.直接降低已评估的重大错报风险水平　　B.如有可能，扩大或追加控制测试，以支持降低评估的重大错报风险水平　　C.修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险　　D.修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低重大错报风险 【答案】BC 【解析】直接降低已评估的重大错报风险水平是绝对不可以的，如有可能，扩大或追加控制测试，以支持降低评估的重大错报风险水平，实质性程序与检查风险有关，修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险但不可以降低重大错报风险。 * （3）在评价错报影响时，如果被审计单位尚未更正的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（　）。 A.扩大实质性测试范围　　　B.扩大控制