我国税收政策的转轨分析由新一轮税改引发的思考.pdfVIP

《财贸经济》2004年第12期 FinanceTradeEconomies，No．12I 2004 我国税收政策的转轨分析：由新一轮税改引发的思考 邓远军 内容提要：“总体税收增长，结构有增有减”，或者说，保持税收收入较快增长，是长期 以来我们坚持的税改政策，并事实上已上升为一种改革理念。新一轮税改实质上是一种 “结构性减税”，并对这一理念提出了挑战。以此为契机，我们的税改政策理念应发生根本 转变，正本清源，由长期以来因各种因素而被迫形成的“偏轨”转到促进经济社会发展的正 确轨道上来。 关键词：税收政策 税改理念增税 结构性减税 作者简介：邓远军，特华博士后科研工作站博士后，100044。 税制改革与税收政策调整历来是一对难舍难分的“孪生兄弟”，增税与减税往往是税制改革的 关键问题与落脚点，也是税制改革的鲜明特色，成为各方关注与争论的焦点。 党的十六届三中全会提出“按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税制改革”的 新一轮税制改革方针，虽然未明确提到减税与增税的问题，但“在保持税收收入稳定增长的基础上， 对税制进行有增有减的结构调整”的提法，是上一届政府就已经明确了的①，也是当前关于新一轮 税改总体方针的主流观点②，成为多年来我们进行税制改革的一种理念。事实上，新一轮税改已对 这一理念提出了挑战，或者说，为我们提供了转变这一传统理念的契机。 一、“总体税收增长，结构有增有减”：一种模糊不清的“万金油”政策 首先，对总体税收增长的含义，可以有多种理解。从计算方法看，可以是税收绝对规模的增长， 也可以是税收相对增长速度的增长；从对比指标来看，可以有很多作为税收增长参照系的指标，如 销售额、利润、投资额、物价等，而最常用的是经济增长。因此，“总体税收增长”的含义至少有以下 3种：一是税收收入总规模比上年增长；二是当年税收收入的增长速度高于上年税收收入的增长速 度；三是税收收入增长速度同步于或高于经济增长速度，即宏观税负水平的提高。 而所谓“结构有增有减”，是一种结构性增税或减税政策调整，既不是全面的增税，也非全面的 减税，而是既增税又有减税。显而易见，“结构有增有减”的含义可以有两种理解：一是以增税为主 伴随适当的减税，可谓之为“结构性增税”，简称‘‘增税”；二是以减税为主伴随适当的增税，可谓之为 “结构性减税”，简称“减税”。 由此可见，“总体税收增长”与“结构有增有减”都是模糊不清的概念，如果不加以准确界定，这 两条原则可以说是“万金油”，适用于任何时期的税制改革③，是没有多少意义的。 目前，对“总体税收增长”见诸文字的解释是：“保持税收收入与经济同步增长或略快于经济增 ① 金人庆：《税收要为全面建设小康社会多做贡献》，《人民日报}2002年12月27日。 ② 例如，在2003财税论坛上，各位财税专家比较一致的提法是：“在保持税收收入较快稳定增长的前提下，积极稳妥地分步 对现行税制进行有增有减的结构性改革”。见《“中国财税论坛2003”综述》，《人民日报)2003年11月28日。 ③ 因税制改革而导致税收总体规模缩小以及绝对的增税或减税政策调整，在世界各国的税制改革中是极少见到的。 40 万方数据 长，提高税收收入占国内生产总值(GDP)的比重”①。由此推论，与我国“总体税收增长”方针相对应 的将是一种“结构性增税”政策。除非税制结构以较富弹性的累进税制为主，同时微观层面的经济 效益大幅度提高，但这不符合我国的实际情况，此其一。其二，按照“拉弗曲线”原理，降低税率不一 定带来税收收入的减少，甚至可能带来税收收入的增加。但这一原理的前提是现有税率过高，而且 是就长期趋势而言的。就短期而言，减税一般会带来税收收入的减少。 现在的问题是，“结构性增税”以及经典的“总体税收增长，结构有增有减”是否与新一轮税改相 适应呢?由以下的分析可看出，二者其实是不再适应了。 二、结构性减税：新一轮税制改革的特征与核心 党的十六届三中全会《决定》明确的新一轮税改内容，尽管其中有一些增税因素，但总体而言， 减税的色彩更浓，具有明显的减税效应，并且力度相当大。据有关专家估算，就改革方案算账，大约 要减少税收收入5000亿元左右②。我们认为，这一估算是不过分的，具体分析如下： 1