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COMMERCIALACCOUNTING
l 纳税筹划
口王海赕(华中科技大学管理学院湖北武汉430074)
撼要：鼗纳税人全年总收入而言，月工资薪金和年终奖无疑是最重要的组成部 得税：
54000+12=4
分。月工资薪金个税计算方法依据是超额累进税率制，而年终奖个税计算方法 500(元)．适用个人所
依据却介于超额累进税率制和全额累进税率制之间。这两种个税计算方法的差 得税率10％，对应速算扣除数为105。
异，使得全年应税收入基于月工资薪金和年终奖的不同分配组合所得到的税负 应纳所得税额=54000xlO％一
不同。本文以年终奖个税计算方法为切入点，分析年终奖发放陷阱额度，以及月 105=5295(元)
000—5295
工资薪金与年终奖各种不同的分配组合方式，以提出合理的税收筹划方案。 年终奖税后所得额=54
-．=48
705(元)
关键词：年终奖纳税陷阱税收筹划月工资薪金
纳税人乙的年终奖应缴纳个人所
得税：
54012二124
收入全额作为应纳税所得额。该通知 501(元)，适用个人所
对鍪冀全萎冀放爻?羞言蕃慧会 自2005年1月1日起实施．年终奖的得税率20％．对应速算扣除数为555。
是真正备受关注的收入。随着年终奖 个税计算方法具体如下： 应纳所得税额=54012x20％一
555=10
的上升．纳税人年终奖税后所得额并 (一)纳税人获取奖金当月的工资 247．4(元)
012-10247．4
不是平稳上升的。而是存在一定的陷 薪金所得高于(或等于)税法规定的费 年终奖税后所得额54
阱，即税后所得额的上升速度小于年 用扣除额 --43764．6(元)
终奖的上升速度．因此企业发放年终 用年终奖总额除以12个月．按其 根据计算可以看出，单位给予纳
奖时有必要规避陷阱额度区间。当全 商数对照工薪所得项目税率表，确定 税人乙的年终奖比甲的年终奖只多
年总收入固定时．全年应税总收入基 适用税率和对应的速算扣除数。计算 12元。但乙的年终奖税后所得额却反
于月工资薪金和年终奖的不同分配组 缴纳个人所得税。 倒比甲少了48705--43764．6=4940．4
合所得到的税负不同．因此企业发放 年终奖应纳税额=年终奖收入× (元)。这就说明在该计算方法下，由于
年终奖和月工资薪金时进行合理的税 适用税率一速算扣除数 税率层级的跳跃，存在着一系列年终
收筹划也是十分必要的。
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