降低我国税收遵从成本的途径选择.pdfVIP

总第 期 《税务研究》 2006年第1期 248 降低我国税收遵从成本的途径选择 杨志安 韩 娇 内容提要：本文对税收遵从成本的内涵、形式及其发生条件进行了界定。分析了 我国税收遵从成本居高不下的多层原因，指出我国税收遵从成本存在的问题，并 提出降低税收遵从成本的途径。 关键词：税收遵从成本 税收遵从度 途径 税收遵从成本的测量源于1934年，美国学者海 其计量分为两类：一是个人纳税人的时间成本，表现 格（Haig）首先对税收的遵从成本进行测量，他对美 为个人纳税人和无偿援助者在办理纳税事宜中所花费 国联邦和州税收的税收遵从成本进行了研究，但是没 的时间数量和单位时间价值的乘积。实践中，有学者 有明确地对遵从成本进行定义。之后不断有学者对其 认为税收遵从活动占用了闲暇，所以用平均税后工资 进行测量，直到20世纪80年代，英国巴斯大学的锡 率来表示单位时间价值。二是公司纳税人的时间成 德里克·桑福德（Cedric Sandford）教授，在税收遵从 本，表现为公司雇员办理纳税事宜耗费的时间数量和 成本领域取得了大量的研究成果，将许多国家政府的 单位时间价值的乘积。其中单位时间价值通常用特定 目光都吸引到了这一长期被漠视的领域。从1985年 部门(如财会部门)的税前工资率来表示。 开始，英国、爱尔兰、新西兰、澳大利亚等国相继把 货币成本(money costs)是指纳税人在纳税过程中 税收遵从成本提上议事日程，在政府报告、立法、税 向税务顾问进行咨询所支付的咨询费用或者交由税务 制改革等措施中采取切实措施将税收遵从成本的考虑 代理等中介机构办理纳税事宜所支付的中介费用及拜 纳入税收政策制定的轨道。虽然国外是近四五十年才 访税务机关所花费的交通费用等。此外，纳税活动发 开始重视税收遵从成本研究的，但我国对于税收遵从 生的如计算机、复印机、电话、传真等通讯设备和办 成本的关注及研究还远远落后于国外。 公用品的成本及拜访税务机关所花费的交通费用等也 会产生货币成本。这类成本可以通过调查计算测定。 一、税收遵从成本构成、形式及其发生条件 心理成本(psychological costs)是指纳税人认为自 （一）税收遵从成本的构成 己纳税并没有得到相应报酬而产生不满情绪或担心误 英国学者锡德里克·桑福德在其《税收遵从成本: 解税收规定可能会遭受处罚而产生的焦虑情绪。心理 测量与政策》一书中将遵从成本定义为：“纳税人（或 成本很难测量，但这并不意味着心理成本不重要。在 第三人，尤其是企业）为遵从税法或税务机关要求而 税收征管由源泉扣缴向纳税申报转变的过程中，心理 发生的费用支出。这种费用支出是指税款及税收所固 成本表现得比较明显。很多人由于以前没有办理过纳 有的扭曲成本（如工作与闲暇的扭曲，商品消费或生 税申报，感到处理纳税事宜非常困难，因此产生的焦 产选择的扭曲）以外的费用支出。”西方纳税人遵从 虑情绪也就愈发严重。当心理成本变得很大时，纳税 理论认为，纳税人会对遵从成本(包括时间成本、货 人就会雇用代理人，心理成本就会转变为货币成本。 币成本、心理成本等)和不遵从成本(罚款)进行比较， （三）纳税人的税收遵从成本的发生条件 从而做出是遵从税法还是逃税的决定。这种观点对于 一是在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其 解决纳税人不遵从问题具有建设意义。 在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申 （二）税收遵从成本的形式 报，估定税额。纳税人要投入一定的人力、物力和财 时间成本(time costs)是指纳税人搜集、保存必要 力，花费一定的时间。 的资料和收据、填写纳税申报表所耗费的时间价值。