税收筹划第七章.pptVIP

（三）特殊减免税规定 1、经批准可以减征个人所得税： 残疾、孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准减税的 （三）特殊减免税规定 2、对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠： 其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以仅就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。 连续居住 （三）特殊减免税规定 3、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠： 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个人所得税。 （四）扣除境外所得已纳税额 税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 限额扣除两种情况： 境外实际纳税额＜税法扣除限额的，应当补缴差额部分的税额； 境外实际纳税额＞税法扣除限额的，超过部分不得在本纳税年度扣除，但可以在以后纳税年度的扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。 分国分项 第四节 个人所得税优惠政策的税收筹划二、合理利用税收优惠政策 案例7-6 居民纳税人张先生，2012年从甲国取得两项应税收入。其中，在甲国因任职取得工资收入8700美元（折合人民币69600万，平均每月5800元），已纳所得税折合人民币700元。因向某公司投资，取得该公司股息所得3075美元（折合人民币24600元，已纳所得税折合人民币5740元）。 案例分析： （1）工资、薪金所得： 全年应纳税额=〔(5800-4800)×3%〕×12 =360（元） （2）股息所得： 应纳税额=24600×20%=4920（元） 扣除限额=360+4920=5280（元） ∵实际已纳税款=6440元＞5280元， ∴不再补税。超过限额的部分6440-5280=1160元，可以在今后5年的期限内，从甲国扣除限额的余额中补扣。 如果张先生2013年在甲国只有每月工资收入6800元，则2013年纳税义务如何？ 分析： 工资收入应纳税额=〔(6800-4800)×10%-105〕×12=1140（元） 境外已纳税额=700元 ∴应补税440元，可用上年度的“超过扣除限额的余额”补扣。 ∴2013年无需补缴税款。超过扣除限额的余额剩余720元可以在以后4年内继续补扣。 如何让超过扣除限额的部分五年内扣除？ 以后年度继续从该国取得应税收入，而且境外实际已纳税额＜税法规定的扣除限额。 以后年度在该国增加税负低于我国的其他应税收入项目。 以后年度在该国减少税负高于我国的应税收入项目。 境外实际已纳税额＜税法规定的扣除限额 附加减除费用的适用范围： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。 方案一：变更为个体工商户 本年度应纳税所得额=55000-3500×10=20000（元） 全年应纳税所得额=20000/10×12=24000（元） 按全年所得计算的应纳税额 =24000×10%-750=1650（元） 实际应纳税额=1650/12×10=1375（元） 税后利润=55000-1375-5000=48625（元） 注：全年应税所得超过15000元、小于等于30000的部分， 税率10%，速算扣除数为750元 方案二：仍使用原企业执照 按规定缴纳企业所得税后，再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税 固定资产可以提取折旧，租赁费不得在税前扣除 应纳税所得额=55000+50000-5000=100000（元） 应纳企业所得税=100000×25%=25000（元） 张先生取得承包收入 =55000-5000-25000=25000（元） 应纳个人所得税 =（25000-3500×10）×5%=0（元） 实际税后利润=25000-0=25000（元） （二）个体工商户与个人独资企业的转换 通过将企业拆分，缩小应税所得的形式实现低税负。 案例7-3 2012年王