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小型会计师事务所问题及对策 　　随着我国改革开放、经济发展的需要，我国注册会计师行业得到了迅猛发展，会计师事务所日渐增多，尤其是小型 会计师事务所因其灵活性，具有很大的发展潜力。但由于小型会计师事务所成立时间较晚，规模小，人数少，易受到大 所的排挤，发展较为困难。小事务所为了谋求生存发展，采取压价、返回扣等不正当竞争手段，致使审计质量低下，行 业秩序混乱。因此，如何解决小型事务所存在的“硬伤”、“软伤”，探索其发展路径，对我国民间审计事业具有极大 的实践意义。 　　一、小型会计师事务所存在的问题 　　目前，我国中小企业已近1000万家，占全国企业总数的绝大多数。这些企业的年报审计工作和其他较为简易的管理 咨询工作需要一大批小型会计师事务所来进行，大、中型会计师事务所一般出于收费金额方面的考虑大都不会承揽该方 面的业务，这为小型会计师事务所提供审计服务创造了存在的空间。但是，由于大多数小会计师事务所成立的时间都比 较短，规模小，且治理经验不丰富，所以仍存在许多问题。 　　(一)内控制度不健全 　　由于小型会计师事务所规模小，人员少，没有充足的人力、物力，在报酬不高、惩罚数额低的情况下，某些审计人 员可能会敷衍了事，在二三级复核不能得到有效落实时，易造成审计报告不真实，从而可能给事务所及相关人员带来损 失。 　　(二)个别小型事务所压价承揽业务，审计程序粗糙 　　个别小型事务所为了招揽客户，维持其生存、发展，通常会采取“压价竞争”，“低价揽客”等不正当竞争手段 ，未能严格执行审计准则，导致审计质量低下。此外，大部分小所的业务多通过人情关系获得，因此回扣率也较高。 　　(三)内部治理不完善，员工积极性不高 　　小型会计师事务所由于规模小，对业务水平要求相应不高，其内部缺乏有效的绩效考核机制，分配制度不合理，存 在一股独大的现象。同时利润分配更多地注重资合的比例，而忽视人和的因素，使人的价值难以体现出来。新进人员和 一般审计人员即使贡献再大，由于其所占股份少，或不占有股份，最终也不会得到太多回报。因此，员工积极性低下 ，工作态度不认真。 　　(四)业务单一雷同，行业专门化水平低 　　目前，小型事务所的业务多为代理记账、管理咨询、税务审计、验资评估等，服务类型过于雷同，缺少差异化，行 业专门化水平低，品牌经营意识不强。 　　二、小型会计师事务所问题的对策 　　对于小型会计师事务所的“硬伤”、“软伤”，已有众多学者提出意见与对策，笔者在总结诸多经验的基础上，提 出以下建议： 　　(一)提高内部控制，增强内部治理机制 　　小型会计师事务所由于起步较晚，经验不丰富，加上其更倾向于注重资本的原始积累，而忽视严格执行审计程序 ，导致审计质量低下，给整个会计师行业及事务所本身造成负面影响。因此，小型事务所应大力加强内部控制，严格执 行三级复核，恪守公平公正原则，诚信执业，提高自身品牌效应。在确保一级复核通过收集充分可靠证据，完成踏实细 致工作后，二三级复核认真履行责任，二级复核挑选经验丰富、责任心强的注册会计师担任，对审计程序的充分性，工 作底稿的完整性，审计结论的正确性进行独立复核。三级复核对某些重点关键问题把关，确保最终的审计结论真实可靠 。在内部治理方面，建立一套科学的奖罚制度、考评制度、晋升制度、人事任免制度，调动员工的积极性和创造性，使 所内形成一股积极向上团结的工作风气。加强员工的后续教育，增强员工的专业胜任能力，努力培养一专多能型人才。 　　(二)改善执业环境，统一审计收费 　　小型会计师事务所由于其自身及外部因素限制，执业环境恶劣，不可能完全按照国家规定的标准收费，行业秩序混 乱，无序恶性竞争严重。对此，国家及注协应大力改善小事务所的执业环境，统一收费。一方面，国家可制定一些规章 制度，加强监管、惩罚力度。另一方面，行业协会应进一步加大检查、协调、指导强度。在行业协会和物价部门共同监 督下，给予事务所一定的灵活性，允许他们按本地区的经济水平制定统一的收费标准。在某家事务所的收费明显低于这 一标准时，可由行业协会出面对其进行跟踪检查，适当采取罚款、停业整顿等措施，从而维护行业公平的竞争秩序。 　　(三)采用股权激励，提高员工积极性 　　小型会计师事物所的经济实力与大所相比具有很大的差距，因此，人才的培养就显得极为重要。尤其在当前人才严 重缺乏，人力竞争极为激烈的形势下，小事务所更应将人力资源管理放在首位，培养人才，留住人才。但目前小事务所 大都存在一股独大，股权结构已定，利益分配不合理等现象。对此，小事务所可针对本所的具体情况，采用股权激励措 施。股权激励方式是企业通过在一定条件下、以特定的方式对经营者拥有一定数量的企业股权，进行激励