会计政策变更探究.pdfVIP

会计政策变更研究 上海财经大学会计学院张呜 一、会计政策变更的本质和形式 会计政策的选择和变更是一个动态的发展过程，企业应该要根据经济 环境的变化，作出适时和有效的调整。所谓会计政策变更，是指企业对相 同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。由于企 业会计政策变更必然会直接引起一定时期费用、成本、收入、利润、资产 价值和国家税收等的变动，并最终导致社会财富重新分配的经济后果。因 此，会计政策变更的本质实际是一种社会利益的调整，对其能否实施有效 的控制和规范，不但关系到企业会计信息的质量，而且对整个国民经济的 良性发展，都会产生重要的影响。 企业会计政策的变更，按其产生的原因可分为三种主要形式：强制性 变更、市场性变更和自发性变更。所谓强制性变更，是由于上一层会计制 度的制订者强制性要求企业作出相应的会计政策变更，如法律、法规和政 府管理机构的行政指令等，要求企业作出必要的变更，不论企业的经管当 局是否愿意都必须执行；所谓市场性变更是指企业为了考虑其在资本市场 上的影响，和企业未来的资本运作能力等，所作出的会计政策变更，由于 其手段负责契约、报酬契约和政治成本的制约，故具有～种半强制性变更 的特点；所谓自发性变更，是完全由于企业的经管当局根据其经营目标和 环境变化的要求。为了更真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流 量等信息，而作出适应性的会计政策变更，从性质上讲，这种会计政策变 更目的 息。 在 }计准则中也基本体现了这种思 路，凡 章要求的，属于强制性变更；而 凡能更 状况、经营成果和现金流量会计 信息的 能导致人为歪曲会计信息的随意 操纵， 的。 其 自身经济利益的行为按社会公众 利益来 E产性的增进社会公众利益的活 动，它 的财富价值得以提高；另一类是 非生产 耗社会的经济资源。无论是强制性、市场性或自发性的会计政策变更，凡 能增进社会绝大部分人的利益，而不损害或较少损失其他人利益，或者讲 这种损害对于大多数人的利益来讲是微不足道的，这种变更就属于前者， 并且也能确保符合会计制度制订本身的目标要求。若不能达到上述条件的 会计政策变更就属于后者了。 然而，宏观上重大会计政策变更的本质，实际是一种政治的选择。社 会各利益集团都会从自身的利益出发，广泛地游说社会的政治团体和管理 机构，某一项重大会计政策的变更，必然会使某些社会团体受益，而某些 社会团体受损。各种社会势力的充分竞争，会在一定程度上达到相对的利 益平衡。但试图完全通过会计政策的变更来达到社会利益团体间的真正平 衡是不可能的。但是，我们应充分认识的是，合理的会计政策的变更和调 整是必要的，因为长期社会利益分配的不平衡，从社会效率和社会成本来 讲必然会导致严重的后果。 会计政策的变更会以不同的形式表现出来，并对企业的经管行为产生 直接或间接的影响。狭义的会计政策变更应该是对目前正在使用的会计政 策的变更，不包括采用全新的会计政策，和对初次发生的经济业务所采用 的会计政策，但这个定义较难界定。而广义的会计政策变更应将其包含在 内，因为广义变更的含义应该包含了“重选”、“替代”、“缩小”和“扩大” 等形式，主要表现为以下三种情形： (1)根据规定或自发要求，企业废弃原定的会计政策，采用过去未使 用过的新会计政策，或重新采用原先被否认的(对某些企业来讲是新创的) 中国鲥与财务问题国际研讨会论文桌 会计政策，这种变更可以是部分自 变更”。 2)严格或缩小了跟定会计趔 小性变更”。 (3)放松或扩大了原定会计理 大性变更”。 另外，广义的会计政策变更1 及会计估计等的变更。无论何种j 利益团体分配制度的重新调整，： 女i∞Wm壬n△Ⅷ