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浅析社会保障资金审计面临的挑战及对策 　　【摘 要】本文从新时期社会保障事业发展对审计工作的客观要求，分析社保资金运营和管理的特殊性以及现行社会保障审计面临的挑战，提出改进社保资金审计工作的新思路及对策。 　　【关键词】社会保障审计；挑战；思路；对策 　　一、新形势对社会保障审计工作的客观要求 　　2012年初审计署出台了《关于加强地方审计机关社会保险基金审计监督的意见》，给社保审计工作指明了方向。党的十八大报告把加快建立覆盖城乡居民的社会保障体系，保障人民基本生活作为推进以改善民生为重点的社会建设的一项重点内容，社会保障的重要性突显了社会保障资金审计的重要性；继续深化养老、失业、医疗、工伤、生育等五项保险基金审计，促进扩大社会保障资金规模和覆盖范围，提高养老保险统筹层次，推进建立社会保障预算制度，建立健全覆盖城乡的社会保障体系；加大救灾救济款物审计力度，注重从制度、机制和管理上揭示问题，促进完善灾害救助制度和机制；强化住房保障资金审计，促进完善住房保障制度，落实党和国家的惠民政策。因此，要充分发挥社会保障审计“免疫”功能，必须改进社保资金审计工作的思路，从政策、制度和管理上研究问题，充分发挥审计监督的评价和促进作用。 　　二、社会保障资金运行的特殊性 　　社会保障资金运行的特殊性主要体现在社保资金具有社会公共资金的性质、资金运行中涉及的多主体性、社保资金的流动路径以及社保经办机构的内部控制制度的完善程度等方面。 　　（一）社保资金更具有社会公共资金的性质 　　社保资金的主体构成以个人为主（如养老、医疗保险个人账户，企业年金、住房公积金、社会捐赠资金），财政资金仅是其中一个部分；同时资金运营方式将趋市场化，社保资金更具有社会公共资金的性质。随着我国资本市场的逐步完善和审计环境的改变，审计领域将不断扩大，社保审计的定位将发生变化，使社保审计在财政、金融、企业审计格局的基础上形成独特的审计类型，成为社会公共资金审计的主要力量。 　　（二）社保资金运行中涉及的多主体性 　　一方面社保资金在筹集时涉及企业、个人和财政部门，另一方面社保资金运行中涉及到银行、税务、工商、统计和公安等部门。社保资金审计所需要的数据不仅来自于社保经办机构，还来自于企业、财政部门、银行、税务部门等相关部门。因此，在社会保障资金审计时必须考虑相关部门的协同合作，建立社会保障资金审计的联动机制。 　　（三）社保资金的流动路径 　　社保资金的流动路径是指社保资金从征缴筹集、管理到支付使用的资金流动过程。社保资金来源渠道广泛且复杂，有各级财政拨款、各单位及个人缴纳、社会捐助、基金存银行的利息收入、结余基金购买国库券利息收入、滞缴罚款收入、调剂收入、补助收入、赞助收入等；资金管理主要是社保资金的安全及保值增值；社保资金支出使用主要体现在基金基本支出、救灾救助、扶贫救济、上解支出、调剂支出、其它支出等。由于社保资金的流动路径具有自己的特征，在进行审计时也不能采用传统的审计模式，必须按其运行特征进行，才能取得事半功倍的效果。 　　（四）社保经办机构内部控制的完善程度 　　社保资金在社保经办机构的运行有效与否很大程度上取决与该机构的内部控制是否健全有效。被审计单位完善的内部控制会减少错误和舞弊的发生，增强资金的安全性和完整性。在审计过程中，通过对内部控制制度的了解和测试，可以减少实质性测试程序的范围，提高审计工作的效率。在构建社保资金审计运行机制的过程中，必须考虑被审计单位内部控制制度的健全性和有效性情况。 　　三、社会保障资金审计工作面临的挑战 　　（一）社会保障法律体系不够健全，审计执法缺乏应有的执法基础 　　立法是依法行政、依法审计的基础。到目前为止，我国还没有出台一部专门调整社会保障关系的基本法律。社会保障体系的发展，基本上是通过行政机关的政策来推动，在收缴、管理、运营和支付等各个环节也存在不同程度的漏洞。现有的法规政策重点是放在征缴管理和社保机构本身的权利方面。社保机构与用人单位、投保人之间应该是一种债权与债务的关系，而实际上却是管理与被管理关系，致使社保工作发展狭义化倾向严重。由于政策的灵活性、随意性较大，在处理企业拖欠保费等问题上，执法力度受到很大影响，这既不利于社会保障体系的持续、稳定发展，也使审计机关从事社会保障资金审计缺乏应有的执法基础。因此，通过立法的形式对社会保障的享受范围、筹资来源、用途等方面加以明确规定，使社会保障改革有法可依，确保社会保障基金正常有序运转。 　　（二）社会保障管理运营体制不顺畅 　　目前我国的社会保障制度设计和运行机制本身存在一些缺陷、缺失，社会保障种类繁多，缺乏社保基金管理的整体性、系统性。仅养老保险就有城镇职工养老保险、失土农民养老保险、农村社会养老保险等之分。在社会保障基金管理中，各类社