漫谈“前期差错”更正原则在监管过程中的具体应用.pdfVIP

謦雩0 黑 漫谈 “前期差错’’更正原则 在监管过程中的具体应用 马永义 辍 企业会计准则第28号——会计政 笔者的个人判断是 ：由于第2O号准则对 “前期差错 ”并进而加以纠正，将不应在 策、会计估计变更和差错更正》中按照 于 “同一控制下的企业合并”的合并利润 上年度合并利润表中体现的被合并方的 国际趋 同原则引入 了 “前期 差错 的概 表的编制给出了可以“并全年”的合并政 各项收入和费用加以剔除。 念，它通常包括计算错误、应用会计政 策 ，新企业会计准则体系进入执行层面 二、对将执行新准则体系前计 策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生 后，企业为了粉饰合并后的利润表而无 提的长期资产减值准备 “突击转 的影响以及存货、固定资产盘盈等。综 视 “同一控制下的企业合并”定义中已经 回”行为的纠正 观会计准则体系可 以发现 ，新企业会计 明显存在的量化标准，因而迫使专家工 准则赋予企业 的职 业判断空间明显加 作组以“第一号”中的“第一个”的方式来 众所周知，伴随新企业会计准则体 大。上市公司仍 旧会借助 “职业判断”来 加 以重 申。所谓定义中已经明显存在的 系的发布与实施，我国不再允许所计提 实施利润操纵，而滥用会计政策和会计 量化标准指的 控制并非暂时性”，在 的长期资产减值准备的转回。禁止 已计 估计变更，甚至是纠正因“故意导演”酿 《企业会计准则——应用指南》中对 “控 提的长期资产减值准备转回的政策出台 成的 “前期差错”往往会成为上市公司借 制并非暂时性”的界定标准是 ：“参与合 后，理论界和实务界 曾纷纷断言 “突击 “职业判断 之名行 利润操纵之实 的惯 并的各方在合并前后较长 的时间内受 同 转回”必将成为上市公司实施新企业会 用手段 。为了确保新企业会计准则体系 一 方或相 同的多方最终控制。较长时间 计准则体系前的博弈之举。为了尽可能 得 以正确 的贯彻与实施 ，就必须 由相应 通常指一年以上(含一年)。笔者通常将 地遏制 “突击转回”行为对我国资本市场 的职能部 门或监管部 门对企业滥用职业 上述界定标准简称为 “前一年 与 “后一 健康运行所带来的负面影响，中国证监 判断的行为凭借 “前期差错”这把 “利剑 年”。需要进一步指 出的是，所谓 “前一 会在其发布的《关于做好与新会计准则 加 以纠正 。 年”通常是客观存在的事实，而所谓 后 相关财务会计信息披 露工作的通知(证 一 年”则只能是合并过程 中合并方管理 监发 2【0061136号)》中明确指出：对于 一 、 对滥用 “同一控制下的企 层 的一项主观承诺 。 2006年的大额资产减值准备转回，公司 业合并”确认条件行为的纠正 承上所述不难看 出，新企业会计准 管理层应向董事会提供充分表明转 回合 《企业会计准则第2O号——企业合 则体 系进入执行层面后，对于“前一年” 理性和资产价值恢复的证据，董事会应 并》(以下简称第20号准则)在第五条中 的认定会相对容易，但对于 “后一年”的 就此进行审议并形成决议 。如无充分证 规定 ：“参与合并的企业在合并前后均 认定却 比较 困难 。对于客