当前国际公允价值准则的修订与我国的应对措施.pdfVIP

Ec( micRev-ew 藏 隧公允馀俸准 修订 鼻我凰 庭瓣措施 涂 进 (中 国 人 民银 行 抚 州 市 中 心 支 行 ，江 西 抚 州 34400O) 摘 要 !瘟 融危机 以 毫．会 毒 准藏 审酌 公 允 奄 藿葭条 亲磬一 誊圣题 鲤净 议 ；嫠关 围际组 生建已对 公 允价 值 的相 荧条 款 做 出修 其 内容及影 响值得 关注 中国 譬此 闷题 嗣样篓不可 jl善其 巍 ”，亟 需采取新 的对策措施 。 关键词 ：公 允价值 ；会计 ≥绷 ；应对措施 电 固? 獒号 謦篮谴．s 献 标识 翱I譬 砭羲编 攀 霪OO9 354O髦2秘 02端Oo2蓼 Oa囝2 公允 价值在 国际会计 准则 的应 用 由来 已久 ，l946 准则修订 的呼声 。笔者认为 ，传 统意义上对 于公允价值 年 3月 ，美 国著名 的会计 学 家 Wil1iam Paton在 《会计 准 则 的修 订 总 是 无 法 逃 脱 ：“危 机 —— 修 订 —— 漏 师 月刊 》(Joumal0fAccountancy)中撰 文 首次提 出 “公 洞—— 危机 ”的循环 。实 际上 ，会计公允价 值准则不仅 允市场 价值 ”(FairMarketValue)的概念 。 国际会 计准 仅 是作为危机 的补救手段 ，而更应该是作 为经济运行 则理事会 (IASB)几乎 每年都会对 IFRS(国际财务 报告 及 会计 核算应遵 循的精神理念 ，公允价值不仅仅是一 准 则 IntemationalFinancia1ReportingStandard，简 称 种 单纯 的 “准则 ”而更 应该 是一种 “原则 ”，使该 原则渗 IFRS)及其 中的公 允价值 条 款进 行修 改 ，而 近些 年 的 透进 经济活动 的各个环节 ，将 有效延长危机 的 间隔时 修改更 因次贷危机爆发而 备受瞩 目。公允价值准则在 间 ，提 供危机预警 提供最大 帮助 。 实际应用 中屡遭质 疑 ，批评 与诘难之声不 断 。其修 订对 (一 )国际财务报 告准则修 订 中所 涉及公 允价值 的 世 界其他 国家 ，特别 是对我 国会 计准则修订 的影 响更 主 要 内容 显 微 妙 。 危 机 以来 的 国际财 务报 告准 则做 出 了多项修 改 ． 一 、 公 允价值在 我 国会计准 则 中的应 用 其 中涉 及公允价 值 的条款 主 要有 ：IFRS3项 目新增 企 在我 国，公允价值 准则 的应用 不过十几 年 ，其经历 业合并 中非控制性权 益的变动 与所 支付或收 到的公允 可谓一 波三折 ，围绕这 一原则 的数 次调整对 我 国历年 价值之 间的差额应在 权益 中确认并归属于母公 司的所 的审计 与会计计量工作 都产生 了及其深远 的影 响 。早 有者 。购 买对 价 (包括或 有对价 )应 按照 购 买 日的公 允 在 1998年公允 价值就 已出现于 《非货 币性交易 》、《债 价值计量 的要 求 。IFRIC(国际财政报告 的解 释委员 会 务重组》等具 体会计准则 中 。但其实施效 果并不 理想 。 开发的解 释项 目)17则指 出 ，股 利按 已分配 资产 的公 2001年初我 国对这些会 计准则进 行 了修订 ．严格 限制 允价 值计量 ，该 金额与 已分 配资产 的原账 面金额之 间 利用公允价值操 纵利润 的做法 。2006年 2月财政部颁 的差 额应在主体 结算应付股 利时计入损益 。2009年修 发布新 的会计 准则 ．要求 2007年 1月 1日起 在上 市公 订后 的 IFRS2中明确指 出 。在估计授 予的权益工具 的 司执行 。并首 次全面 引入 了公允价值计量 属性 ．新 准则 公 允价值 时 ，主体应考 虑 ：所 有非 行权 条件 (即除服务