某大型物流企业集团作业成本系统在内部转移价格中的应用.pdfVIP

签名：曹善海 导师签名：徐经长 日期：2006 年 11 月 3 日 论文摘要 作业成本法是随着现代经济的发展以及计算机信息技术发展而发展起来的 一个崭新的成本理论系统。相对于传统的成本理论，尤其涉及间接成本费用的分 配上有其显著的优势。美国哈佛商学院教授卡普兰对作业成本法在企业实践中的 推广应用做出了卓越的贡献。从 20 世纪 90 年代起，我国会计界前辈开始进行了 理论研究工作，同时有一些信息技术和会计技术较强的企业开始进行了实践。目 前情况下，我国有很多计算机信息系统建设比较发达和财务人员素质比较优越的 企业开始了作业成本法的尝试。笔者目前在一家大型物流企业集团财务部工作， 我们从 2005 年开始就进行了作业成本法的尝试，本文就是以我们的实践作为案 例专题研究介绍的。 内部转移价格是企业集团财务成本管理的一个重要内容，内部转移价格的制 定一直是企业集团财务管理高层重视的一个焦点。在实践中由于利益相关者的利 益交叉和制约，导致内部转移价格成为财务高级管理者一个棘手问题，企业集团 财务管理高层很难制定一个让各方都满意的合理的内部转移价格。内部转移价格 既要考虑公平激励原则，又要考虑基于企业自身的成本系统，又要考虑避免传统 成本的弊端。 对于集团财务高级管理人员而言，内部转移价格本身就是就是一个非常棘手 的问题。作业成本法在我国企业实践中也是一个新兴的成本方法。将两者结合起 来，对于我们来说就是一个很大的挑战。本文想就作业成本系统在内部转移价格 中应用进行探讨。本文以一家大型企业物流集团快递业务为例，以作业成本系统 在内部结算价格的制定过程为基础对进行实践分析，同时就其缺陷及改进提出自 己的看法。作者在写作论文期间，还没有查阅到相关作业成本系统在内部转移价 格应用的相关案例。本论文的选题就是想就此问题进行初步探索。 论文从该企业的国内标准国内快递业务的流程入手，介绍了该企业国内快递 业务的特点、业务流程及企业的发展战略。由于国内标准快递的业务运作流程特 点，导致了传统会计处理方式与企业绩效考核产生了矛盾，传统会计的处理导致 的会计信息失真，企业的绩效考核面临困境。产生这个问题的根源在于对于该企 1 业来说每一个快递站点既是成本中心又是利润中心，身份的双重，导致单一考核 指标失去存在的理论基础，出现绩效考核困惑。为了解决快递站点既是成本中心 又是利润中心的双重身份问题，该企业集团财务成本管理部门提出了成本回归 （内部转移价格）的思想。成本回归就是将其他站点在本快递站点产生的成本以 合适的方式进行内部结算。通过成本回归思想，借助于内部转移价格，最终初步 解决了该企业的绩效考核问题与快递站点既是成本中心又是利润中心的矛盾。 到底怎样才能对其他站点在本站点产生的代操作成本进行准确核算给该企 业的集团财务领导出了一个很大难题。我们知道成本和费用在企业实践中很难区 分。直接成本和间接成本，直接费用和间接费用的划分都带有主观性。一个快递 站点在承担自己业务的同时又承担了为其他站点服务，这样这个站点的成本和费 用必须按照适当的方法进行分配，这样才可以采用适当的方法实现成本回归。照 顾到操作站点和委托站点两方面的利益。本文对作业成本系统的理论进行了介 绍，并对作业成本理论与传统成本理论的优缺点进行了对比以及该企业适用作业 成本理论系统的条件进行了介绍，同时对快递业务的作业进行了详细的分类和定 义。该企业的先进而完善的成本计算系统及优秀的业务和财务成本管理人员为该 企业采用作业成本系统进行成本计算创造了良好的条件。本文对内部转移价格的 理论及目前企业实践情况进行了介绍，指出了各种内部转移价格适用的条件及其 优缺点。 本文详细介绍了该企业的组织机构和快递发展战略，该企业的快递战略要求 该企业的快递站点要不断地扩张以最大限度地获得市场占有率。该企业采用的是 相对集权的管理模式。由于上述两个方面的考虑，结合各种内部转移价格的优劣， 该物流企业集团最终确定了以全部成本和费用作为内部转移价格，同时构建作业 成本管理系统。通过作业成本系统实现成本回归，实现各快递站点成本回归的手 段是通过内部转移价格。 由于作业成本系统在实践中的复杂性及各方面的制约因素，本文还就该企业 作业成本系统进行了理论探讨，分析了目